- •Рецензенты:
- •Глава 1. Формирование бухгалтерского дела и особенности его развития
- •1.1. Сущность понятия "бухгалтерское дело" и его содержание
- •1.2. Цель и основы организации бухгалтерского дела
- •1.3. Возникновение бухгалтерского дела
- •1.4. Развитие бухгалтерского дела в советскую эпоху
- •1.5. Профессиональный бухгалтер и его статус
- •1.6. Роль и место Института профессиональных бухгалтеров России в деле реформирования бухгалтерского учета
- •1.7. Формирование профессии внешнего и внутреннего аудитора
- •1.8. Этика профессионального бухгалтера и аудитора
- •1.9. Правовой статус бухгалтерской службы, ее место в структуре управления организацией
- •1.10. Международные организации, влияющие на развитие бухгалтерского дела
- •Глава 2. Национальные концепции и принципы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в россии
- •2.1. Характер и обязательность бухгалтерского учета
- •2.2. Концептуальные основы реформирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации
- •2.3. Основные допущения и требования к ведению бухгалтерского учета
- •2.4. Критерии признания активов, обязательств, доходов и расходов в бухгалтерском учете и отчетности
- •Глава 3. Хозяйственные ситуации и операции как объект бухгалтерской деятельности
- •3.1. Хозяйственные операции как факт хозяйственной деятельности
- •3.2. Классификация фактов хозяйственной жизни
- •1 Группа. Классификация по экономическому содержанию
- •2 Группа. Классификация по юридическому признаку
- •Глава 4. Особенности ведения
- •4.2. Бухгалтерская отчетность малых предприятий
- •4.3. Лица, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности
- •4.4. Лица, перешедшие на упрощенную систему налогообложения
- •Глава 5. Интерпретация и анализ
- •5.2. Пользователи отчетной информации
- •5.3. Качественные характеристики отчетности
- •5.4. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации по данным бухгалтерской отчетности
- •5.4.1. Анализ платежеспособности организации
- •5.4.2. Анализ рентабельности
- •5.4.3. Оценка деловой (коммерческой) активности и имущественного положения организации
- •Относительные показатели деловой активности организации
- •5.4.4. Анализ структуры капитала
- •5.5. Особенности анализа финансовой отчетности в условиях инфляционной экономики
- •Глава 6. Профессиональная деятельность
- •6.2. Специфика бухгалтерского учета в компьютерной среде
- •6.3. Взаимодействие бухгалтерской службы с внешними и внутренними пользователями бухгалтерской информации
- •Глава 7. Специфика бухгалтерского дела
- •7.2. Особенности организации бухгалтерского дела в хозяйственных обществах
- •7.3. Особенности организации бухгалтерского дела в государственных и муниципальных унитарных организациях
- •7.4. Особенности организации бухгалтерского дела в хозяйственных товариществах
- •7.5. Особенности организации бухгалтерского дела в производственных кооперативах
- •7.6. Особенности организации бухгалтерского дела в потребительских кооперативах
- •7.7. Особенности организации бухгалтерского дела в некоммерческих организациях
- •Оглавление
- •394087, Воронеж, ул. Мичурина, 1
7.7. Особенности организации бухгалтерского дела в некоммерческих организациях
Деятельность некоммерческих организаций (НКО) регулируется Гражданским Кодексом РФ, Федеральным законом от 12 января 1996 года № 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" и другими федеральными законами об отдельных формах и видах некоммерческих организаций".
Некоммерческая организация – это организация, не преследующая цели извлечения прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая прибыль между своими участниками.
Основная цель некоммерческих организаций при осуществлении ими уставной деятельности – полное и своевременное выполнение задач, для достижения которых они созданы. Главной задачей бухгалтерского учета в некоммерческих организациях является учет и контроль за целевыми поступлениями и их использованием. Если некоммерческая организация осуществляет предпринимательскую деятельность, то необходимо организовать по ней ведение раздельного учета доходов (расходов) и целевых доходов (расходов).
Формы некоммерческих организаций представлены в таблице 7.7.
Таблица 7.7 Формы некоммерческих организаций
№ п/п |
Формы НКО |
Цель создания НКО |
Порядок создания НКО |
1. |
Потребительские кооперативы |
Удовлетворение материальных и иных потребностей участников
|
Создаются путем добровольного объединения граждан и юридических лиц на основе имущественных паевых взносов членов кооперативов |
2. |
Общественные и религиозные организации (объединения) |
Удовлетворение духовных и иных нематериальных потребностей
|
Создаются путем добровольного объединения граждан на основе общности их интересов |
3. |
Фонды |
Социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели |
Учреждаются гражданами и юридическими лицами. Не имеют членства |
4. |
Учреждения |
Осуществление управленческих, социально-культур-ных или иных функций некоммерческого характера |
Создаются и финансируются собственником
|
5. |
Государственная корпорация |
Осуществление социальных, управленческих и иных общественно полезных функций |
Учреждается РФ на основе имущественного взноса
|
6. |
Некоммерческие партнерства |
Содействие членам партнерства в осуществлении деятельности, направленной на достижение целей некоммерческих организаций |
Учреждается гражданами и (или) юридическими лицами на основе членства
|
7. |
Автономная некоммерческая организация |
Предоставление услуг в области образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта и иных услуг |
Учреждается гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов. Не имеет членства |
8. |
Объединения юридических лиц (ассоциации и союзы) |
Корпорация предпринимательской деятельности коммерческих организаций, предоставление и защита общих имущественных интересов |
Создаются коммерческим организациями по договору между собой
|
Объектами бухгалтерского учета являются: имущество некоммерческих организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.
В зависимости от экономического содержания все объекты бухгалтерского учета можно подразделить на три основные группы.
1-я группа. Активы организации
Активы некоммерческой организации могут применяться как в уставной деятельности, так и в производственной, торговой и предпринимательской деятельности. В некоммерческой организации уставная деятельность обычно связана с осуществлением расходов на непроизводственные цели.
Активы подразделяются на оборотные, участвующие в одном производственном цикле, и внеоборотные (долгосрочные).
2-я группа. Пассивы организации
В основу собственных средств некоммерческой организации заложены суммы от создания организации в качестве вкладов в уставный фонд или во время ее функционирования (членские взносы, средства целевого финансирования и т.п.).
Заемные средства — это обязательства организации, состоящие из долгосрочных и краткосрочных обязательств. Некоммерческие организации практически не используют данные средства.
3-я группа. Хозяйственные операции
Хозяйственные операции некоммерческих организаций — это движение пассивов и активов в ходе осуществления их уставной и предпринимательской деятельности.
В соответствии со ст. 26 Федерального закона "О некоммерческих организациях" основными источниками финансирования некоммерческих организаций являются:
регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов);
добровольные имущественные взносы и пожертвования;
выручка от реализации товаров, работ, услуг;
дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;
доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации;
другие не запрещенные законом поступления.
Взносы учредителей не могут иметь постоянную величину, поскольку они возникают только при создании некоммерческой организации (либо при увеличении ее уставного фонда).
Вступительные взносы могут поступать в некоммерческую организацию в течение всего срока деятельности. Спланировать данный вид доходов очень сложно, но возможно при наличии в организации хороших аналитиков.
Поступления членских взносов могут существенно колебаться в течение года, так как может меняться состав членов некоммерческой организации.
Спрогнозировать поступление добровольных пожертвований юридических и физических лиц возможно достаточно точно, так как добровольные пожертвования чаще всего являются источником финансирования различных целевых программ. Но необходимо учитывать, что при ошибочном прогнозе поступлений в виде пожертвований некоммерческая организация будет вынуждена выполнять только те мероприятия, которые обеспечены необходимыми средствами.
Целевое финансирование чаще всего поступает от учредителей некоммерческих организаций.
Доходы от предпринимательской деятельности возникают в тех некоммерческих организациях, которые осуществляют предпринимательскую деятельность. При этом полученная прибыль может быть направлена исключительно на уставные цели.
В бухгалтерском учете некоммерческой организации для отражения целевых поступлений, взносов, пожертвований на ведение уставной деятельности используется счет 86 "Целевое финансирование". По кредиту счета отражается поступление целевых средств, а по дебету — списание средств, израсходованных на те или иные проекты и благотворительные программы, на покрытие расходов по содержанию самой организации.
Некоммерческие организации при использовании счета 86 "Целевое финансирование" могут применяют два способа:
- кассовый метод учета поступлений денежных средств;
- метод начислений.
Причем метод начислений применяется только в том случае, если существует твердая уверенность в получении субсидий и организация удовлетворяет условиям выдачи субсидий.
Если организация на отчетную дату обладает информацией, которая свидетельствует о выделении средств организации из определенного источника, то при использовании счета 86 "Целевое финансирование" можно применять метод начисления.
Для аналитического учета поступлений целевого финансирования к счету 86 могут быть открыты следующие субсчета:
1. "Вступительные взносы";
2. "Членские взносы";
3. "Паевые взносы";
4. "Целевые взносы и поступления";
5. "Пожертвования ";
6. "Добровольные взносы";
7. "Гранты";
8. "Прочие поступления".
Поскольку некоммерческой организации разрешено заниматься предпринимательской деятельностью, то источниками ее финансирования могут быть следующие виды доходов от этой деятельности:
выручка от реализации товаров, работ, услуг;
дивиденды, получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;
доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации.
Выручка от предпринимательской деятельности учитывается на счете 90 "Продажи", доходы, получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и другие доходы — на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Доходы от предпринимательской деятельности, полученные некоммерческой организацией, должны зачисляться на счет 86 "Целевое финансирование". Это связано с тем, что в соответствии с российским законодательством доходы от предпринимательской деятельности должны направляться на финансирование уставной деятельности некоммерческой организации.
Если средства целевого финансирования направляются на содержание некоммерческой организации, то в бухгалтерском учете это отражается записью:
Д-т сч. 86 "Целевое финансирование"
К-т сч. 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы".
В некоммерческих организациях счет 26 "Общехозяйственные расходы" используется для обобщения информации о произведенных хозяйственных, административных и прочих расходах, которые не относятся к конкретному целевому мероприятию или конкретной программе.
Списание аккумулированных на счете 26 "Общехозяйственные расходы" затрат следует производить ежемесячно, распределяя по сметам все расходы. При этом возможно применение двух вариантов действий:
либо списать в корреспонденции со счетом 86 "Целевое финансирование" распределенные суммы общехозяйственных расходов (по субсчетам третьего порядка);
либо распределять суммы расходов между отдельными программами и списывать расходы на субсчета, открытые к счету 20 "Основное производство".
Общехозяйственные расходы некоммерческих организаций могут осуществляться за счет различных видов доходов, в том числе и за счет средств целевого финансирования. В этом случае должно быть оговорено, какая доля целевых средств может быть направлена на общехозяйственные расходы (но бывают ситуации, когда целевыми поступлениями финансируются только прямые расходы).
Счет 20 "Основное производство" в некоммерческих организациях применяется для формирования данных о сумме затрат по отдельным программам (например, социальным).
К счету 20 "Основное производство" должны быть открыты субсчета в соответствии с выполняемыми программами. Если некоммерческая организация осуществляет и предпринимательскую деятельность, то часть расходов на ее ведение может финансироваться средствами участников и жертвователей.
В связи с этим к счету 20 необходимо открыть субсчета двух уровней:
на втором уровне производится распределение затрат между некоммерческой и предпринимательской деятельностью,
на третьем уровне затраты распределяются непосредственно по открытым программам.
Некоммерческая организация может иметь в собственности или оперативном управлении здания, сооружения, жилищный фонд, оборудование, инвентарь, денежные средства, ценные бумаги и иное имущество. В собственности или в бессрочном пользовании некоммерческая организация может иметь земельные участки.
Имущество некоммерческая организация может получить в виде имущественного членского взноса, гранта, в качестве пожертвования, а также приобрести в процессе своей хозяйственной деятельности.
При приобретении имущества необходимо определить источник финансирования приобретения и направления его использования. От этого зависит порядок учета операций по приобретению имущества.
Хозяйственные операции по приобретению имущества представлены в таблице 7.8.
Для выполнения целевых программ некоммерческая организация должна составлять смету, рассчитанную на определенный период времени.
Смета – это документированный финансовый план поступления и расходования денежных средств на финансирование расходов организации. Смета составляется в произвольной форме, так как законодательно этот вопрос не урегулирован.
Некоммерческая организация может самостоятельно определять статьи доходов и расходов сметы, планировать их размер в зависимости от источника средств и направления своей деятельности. В случае, если некоммерческая организация выполняет несколько целевых программ, то составляется смета на каждую из них. По окончании отчетного периода необходимо составлять отчет об исполнении сметы, который утверждается тем же органом, что и смета. Смета утверждается высшим органом управления организации. При необходимости смета может быть изменена, что также должно быть утверждено.
Таблица 7.8. Хозяйственные операции по формированию
собственных средств некоммерческой организации
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
1. |
Начислены членские взносы |
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
86 "Целевое финансирование", субсчет "Членские взносы" |
2. |
Получены членские взносы |
51 "Расчетные счета" |
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
3.
|
Принят к оплате счет поставщика: а) стоимость объекта основных средств |
08 "Вложения во внеоборотные активы" |
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" |
|
б) налог на добавленную стоимость |
19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" |
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" |
4. |
Произведена оплата поставщику |
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" |
51 "Расчетные счета" |
5. |
Включена в стоимость объекта основных средств сумма НДС, уплаченная при покупке |
08 "Вложения во внеоборотные активы" |
19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" |
6. |
Принят на учет объект основных средств |
01 "Основные средства" |
08 "Вложения во внеоборотные активы" |
7. |
Отражено использование целевых средств на приобретение объекта основных средств |
86 "Целевое финансирование", субсчет "Расходы на приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества" |
83 "Добавочный капитал" |
Смету необходимо составлять таким образом, чтобы по окончании периода не предполагалось неиспользованных остатков целевых средств.
Примерная форма сметы доходов и расходов может иметь такой вид, как показано в таблице 7.9. (приведены условные данные).
Ограничить те или иные расходы могут только уставные документы либо жертвователи, грантодатели и учредители. Единственное ограничение в части оплаты труда административно-управленческого персонала благотворительной организации (не более 20% финансовых средств, расходуемых организацией за финансовый год) предусмотрено п. 3 ст. 16 Федерального закона "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях". При этом указанный лимит не распространяется на лиц, участвующих в реализации этих программ.
Таблица 7.9. Смета доходов и расходов общественного объединения на 20 ___ год (тыс. руб.)
№ |
Наименование показателей |
На 20___ г. всего: |
В том числе по кварталам: |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
||||
I. ДОХОДЫ |
|||||||
|
Остаток средств на 01.01.20____ |
200 |
|
|
|
|
|
1. |
Взносы учредителей |
150 |
150 |
|
|
|
|
2. |
Вступительные взносы |
120 |
20 |
30 |
30 |
40 |
|
3. |
Членские взносы |
320 |
80 |
80 |
80 |
80 |
|
4. |
Добровольные пожертвования юридических лиц |
400 |
50 |
100 |
50 |
200 |
|
5. |
Добровольные пожертвования физических лиц |
100 |
10 |
50 |
30 |
10 |
|
6. |
Целевое финансирование |
4 500 |
1 000 |
2 200 |
1 000 |
300 |
|
7. |
Поступления от предпринимательской деятельности |
800 |
200 |
200 |
200 |
200 |
|
|
Итого доходов: |
6 590 |
1 510 |
2 660 |
1 390 |
830 |
|
II. РАСХОДЫ |
|||||||
1. |
Заработная плата работников |
1 600 |
400 |
400 |
400 |
400 |
|
2. |
Начисления на заработную плату (включая единый социальный налог и взносы в ФСС РФ) |
600 |
150 |
150 |
150 |
150 |
|
3. |
Коммунальные расходы |
600 |
200 |
100 |
100 |
200 |
|
4. |
Административные расходы |
400 |
100 |
100 |
100 |
100 |
|
5. |
Хозяйственные расходы и расходы на ремонт основных средств |
700 |
100 |
200 |
300 |
100 |
|
6. |
Целевые расходы |
1 600 |
400 |
400 |
400 |
400 |
|
7. |
Прочие расходы |
500 |
100 |
200 |
100 |
100 |
|
8. |
Резерв непредвиденных расходов |
120 |
30 |
30 |
30 |
30 |
|
|
Итого расходов |
6 120 |
1 480 |
1 580 |
1 580 |
1 480 |
|
|
Остаток на 31.12.20___ |
670 |
|
|
|
|
Организации, выполняющие несколько целевых программ, при распределении административно-хозяйственных расходов вправе самостоятельно выбрать метод учета таких расходов, отразив его в учетной политике.
Такие сметы используются при заполнении отчета "О целевом использовании полученных средств" (форма № 6).
Некоммерческие организации вправе использовать формы бухгалтерской отчетности как утвержденные приказом РФ № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", так и самостоятельно разрабатываемые при условии соблюдения общих требований, определенных ПБУ 4/99.
Форма № 6 "Отчет о целевом использовании полученных средств" характеризует движение средств, поступающих в распоряжение некоммерческой организации. Эта форма обязательна для представления только общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг).