1.2. Цель и основы организации бухгалтерского дела

Важнейшей предпосылкой правильной организации бухгалтерского учета в современных условиях является государственное руководство бухгалтерским учетом, что обеспечивает единообразие подхода к однородным хозяйственным процессам, единство их оценки и отражения в учете, унификацию учетных документов, регистров бухгалтерского учета и форм отчетности.

В соответствии с Федеральным Законом "О бухгалтерском учете" общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в РФ осуществляется Правительством Российской Федерации. Методологическим центром по бухгалтерскому учету является Министерство финансов РФ, которое анализирует и разрабатывает нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности, являющиеся обязательными к исполнению всеми организациями.

Органы, которым Федеральными Законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета (ЦБ РФ, Федеральные службы по надзору за страховой деятельностью и различные ведомства), разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории РФ:

а) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

б) положения по бухгалтерскому учету, устанавливающие общие принципы, правила и способы учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения;

в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.

В системе законодательного и нормативного управления бухгалтерским учетом можно выделить четыре уровня.

Первый уровень системы составляют указы Президента РФ, законы и иные законодательные акты, Постановления Правительства РФ, Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. №129-ФЗ.

В соответствии с Конституцией РФ официальный бухгалтерский учет, являющийся инструментом финансового регулирования и единой финансовой политики, находится в ведении государства. Вторым по значимости документом, определяющим предпринимательские отношения в стране и оказывающим прямое воздействие на систему бухгалтерского учета и отчетности, является Гражданский кодекс РФ, который регулирует гражданские и предпринимательские отношения в стране, упорядочивая большую часть отношений в обществе. В Налоговом кодексе РФ установлена система налогов и сборов, общие принципы налогообложения и сборов в стране.

Второй уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета в России включает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденные Минфином России. Положения по бухгалтерскому учету относятся к актам, которые принимают федеральные органы исполнительной власти (министерства и ведомства), и обязательны к использованию организациями.

Положения по бухгалтерскому учету устанавливают общие правила ведения бухгалтерского учета в организациях и порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных видов хозяйственных операций.

Основным документом второго уровня также является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 г. №34 н.

Третий уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета включает акты методического (нормативно-технического) характера. Они представлены методическими указаниями, положениями, инструкциями разъяснительного, уточняющего, рекомендательного характера по отдельным вопросам бухгалтерского учета и отчетности, утвержденными Минфином России, Банком России, Федеральной службой государственной статистики (Росстатом), другими министерствами и ведомствами.

Четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета содержит документы, регламентирующие бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность в самой организации. К ним относится приказ руководителя организации "Об учетной политике", который представляет собой нормативный акт, способствующий решению ее основных и оперативных задач. В составе приказа "Об учетной политике" разрабатываются и утверждаются следующие рабочие документы:

• формы первичных учетных документов;

• графики документооборота;

• рабочий план счетов бухгалтерского учета;

• формы внутренней бухгалтерской отчетности и др.

При разработке нормативных актов Минфин РФ тесно взаимодействует с заинтересованными ведомствами через Методологический совет по бухгалтерскому учету. Методологический совет разрабатывает концепции бухгалтерского учета и отчетности, проекты положений и других документов нормативного регулирования бухгалтерского учета.

В настоящее время возросшую потребность в создании методических (практических) рекомендаций, раскрывающих механизм применения правил бухгалтерского учета применительно к условиям конкретного предприятия, должны удовлетворять не государственные органы, а сами бухгалтеры через свои профессиональные объединения – саморегулируемые организации (СРО).

Поэтому наряду с государственными органами (Минфин РФ) в Российской Федерации появляются независимые профессиональные организации, имеющие целью активное участие в регулировании профессии бухгалтера и аудитора, защиту интересов их представителей и т.п. Среди таковых можно перечислить: "Аудиторская палата России", "Московская аудиторская палата", "Институт профессиональных аудиторов", "Российская коллегия аудиторов", "Аудиторская Ассоциация Содружество", "Гильдия аудиторов Региональных Институтов Профессиональных бухгалтеров".

Бухгалтерское дело, являясь составной частью системы бухгалтерского учета, обеспечивает организационные и технические аспекты сбора, обработки и формирования в учете информации для внешних и внутренних пользователей.

В отношении информации для внутренних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании сведений, полезных руководству организации для принятия обоснованных управленческих решений. Руководство организации также заинтересовано в информации, представленной внешним пользователям.

В отношении информации для внешних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменений в финансовом положении организации, полезной широкому кругу пользователей при принятии решений.

Задача систематизации и хранения всех образующихся в бухгалтерии документов актуальна не только для осуществления анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, но и для предъявления впоследствии этих документов в процессе аудиторской или налоговой проверки.

Руководители предприятий несут персональную ответственность за документальный фонд предприятия. В соответствии со статьей 17 Федерального закона "Об архивном деле в Российской Федерации" от 22.10.2004 №125-ФЗ организации обязаны обеспечивать сохранность архивных документов в течение сроков их хранения, установленных федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ.

Пункт 1 статьи 17 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" устанавливает, что "организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет".

Чтобы определить сроки хранения конкретных видов документов, необходимо руководствоваться "Перечнем типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций с указанием сроков хранения", утвержденным Росархивом 6 октября 2000 года. Причем организация с учетом специфики деятельности вправе увеличить длительность хранения документов по сравнению с тем сроком, который установлен в Перечне (п. 2.11 Указаний). Подобное решение оформляется распоряжением руководителя компании или закрепляется в ее учетной политике.

При этом НК РФ (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ) предписывает налогоплательщикам "в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги".

На первый взгляд может показаться, что процитированные нормы противоречат друг другу. Дело в том, что данные нормативные документы устанавливают предписания, действующие в целях разных отраслей права - налогового и бухгалтерского. В целях соблюдения норм налогового законодательства документы должны храниться 4 года, в целях соблюдения бухгалтерского - 5 лет. Соответственно, общий срок хранения документов составляет 5 лет (если иное не устанавливается правилами организации государственного архивного дела).

Так, согласно ст. 13.20 Кодекса РФ об административных правонарушениях нарушение правил хранения, комплектования, учета или использования архивных документов влечет предупреждение или наложение административного штрафа на граждан в размере от 100 до 300 рублей; на должностных лиц - от 300 до 500 рублей.