6.2 Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц является общеобязательным налогом, который уплачивают собственники имущества (как граждане РФ, так и иностранные подданные и лица без гражданства). Объект налогообложения включает жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения, сооружения. Если имущество находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком признается каждый из них соразмерно его доле в этом имуществе. Соответственно делится и ответственность по исполнению налогового обязательства.

Налоговой базой для исчисления налога на имущество физических лиц является суммарная инвентаризационная (восстановительная) стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы, услуги.

Представительные органы местного самоуправления определяют дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества, типа его использования и по конкретным критериям. Во внимание принимается характер помещения (жилое или нежилое), используется ли оно для хозяйственных или коммерческих нужд, материал, из которого оно построено.

Решением Мичуринского городского Совета депутатов от 26 октября 2005 г. N 82 "О введении в действие на территории города Мичуринска налога на имущество физических лиц», Законом РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-I "О налогах на имущество физических лиц" в г. Мичуринске установлены следующие ставки: до 300 тыс. рублей- 0,1 %;от 300 до 500 тыс. рублей-0,1%; от 500 до 2000 тыс. рублей -0,3 %; от 2000 до 3000 тыс. рублей-0,4 %; от 3000 до 4000 тыс. рублей-0,5 %; от 4000 до 5000 тыс. рублей-1 %; свыше 5000 тыс. рублей-1,5 %.

Действующим законодательством по налогу на имущество физических лиц установлен широкий круг льгот. К наиболее значимым можно отнести льготы в виде полного освобождения от уплаты налога на имущество следующих категорий граждан: Героев Советского Союза или РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников Гражданской и Великой Отечественной войн и других боевых операций по защите СССР; инвалидов I и II групп, инвалидов с детства; граждан, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк», сбросов радиоактивных отходов в реку Теча; лиц, принимавших непосредственное участие в испытаниях ядерного, термоядерного оружия.

Кроме того, налог на строения, помещения и сооружения не уплачивают:

пенсионеры, получающие пенсии по законодательству РФ; граждане, уволенные с военной службы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане или других странах; родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей; деятели культуры, искусства и народные мастера за принадлежащие им по праву собственности творческие мастерские, ателье, студии; собственники жилого строения жилой площадью до 50 м² и хозяйственных строений общей площадью до 59 тыс. м², расположенных на участках садоводческих и дачных некоммерческих объединений граждан; судьи и работники аппаратов судов РФ, имеющие властные чины.

Представительные органы местного самоуправления вправе устанавливать дополнительные льготы для отдельных категорий плательщиков. Налог на имущество физических лиц начисляется налоговым органом по месту нахождения объектов обложения на основе их инвентаризационной стоимости на 1 января года.

Налогоплательщики уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (Приложение Ж). Уплата налогов производится равными долями в два срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября или в полной сумме по первому сроку уплаты. В случае неуплаты налогов в установленные сроки начисляются пени за каждый день просрочки в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБР и плательщикам посылаются требования об уплате налога и пеней.

Рассмотрим динамику начисления и поступления НИФЛ в бюджетную систему РФ в 2009-2011 гг. по данным Межрайонной инспекции ФНС РФ №6 по Тамбовской области (табл. 8).

Таблица 8 - Динамика начисления и поступления налога на имущество физических лиц в бюджетную систему РФ в 2009 – 2011гг.

Показатель	Годы				Отклонение 2011г. от 2009г. (+,-)
	2009г.	2010г	2011г.
Начислено к уплате, тыс. руб.	10129	11016	1436	-8693
Поступило, тыс. руб., в т.ч.:	9458	10077	1913	-7545
в консолидированный бюджет субъекта РФ, в т.ч.	9458	10077	1913	-7545
в местные бюджеты	9458	10077	1913	-7545
Уровень собираемости, %	93,4	91,5	133,2	39,8

Рассмотрев приведенные данные, можно сделать вывод, что в 2011г. по сравнению с 2009г. снизилась сумма начисленных (на 8693 тыс. руб.) и поступивших в бюджет (на 7545 тыс. руб.) платежей по налогу на имущество физических лиц. Уровень собираемости по данному налогу повысился в 2011г. по сравнению с 2009г. на 39,8 п.п. и составил 133,2%.

Следовательно, налог на имущество физических лиц является немаловажным источником налоговых доходов бюджетов субъектов и муниципальных образований РФ.

7 Другие налоги с организаций и физических лиц

7.1 Транспортный налог

Транспортный налог в соответствии с НК РФ относится к региональным налогам. Он устанавливается и вводится в действие главой 28 Налогового кодекса РФ и законами субъектов РФ о налоге, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ законами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ (ст. 356 НК РФ).

Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ, если не предусмотрено иное (ст. 357 НК РФ). В число плательщиков включаются как физические, так и юридические лица.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и т.д. (п.1 ст. 358 НК РФ).

Не являются объектом налогообложения: весельные лодки, моторные лодки мощностью не свыше 5 лошадиных сил; автомобили легковые, оборудованные для использования инвалидами, или с мощностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт), полученные через органы социальной защиты населения; промысловые морские и речные суда и т.д. (п.2 ст. 358 НК РФ).

Налоговая база определяется: 1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах; 2) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах - по каждому средству; 4) в отношении прочих водных и воздушных транспортных средств - отдельно - как единица транспортного средства (ст. 359 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. При установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды (ст. 360 НК РФ).

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на 1 л.с. мощности двигателя, 1 кг силы тяги реактивного двигателя, 1 регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства и могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ не более чем в 5 раз от установленных (п.1-2 ст. 361 НК РФ).

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств (п.3 ст. 361 НК РФ).

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Для налогоплательщиков - физических лиц она исчисляется налоговыми органами на основании сведений о государственной регистрации транспортных средств (п.1 ст. 362 НК РФ).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если не предусмотрено иное. Для организаций – разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода (в размере ¼ произведения базы и ставки по истечении каждого отчетного периода) (п.2-2.1 ст.362 НК РФ).

Уплата налога и авансовых платежей производится плательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ (ст.363 НК РФ).

При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков-организаций, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного п. 3 ст. 363.1 НК РФ.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом (п.3 ст.363 НК РФ) (Приложение Ж).

Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию (Приложение Н).

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые расчеты по авансовым платежам представляются в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п.3 ст.363.1 НК РФ).

Проанализируем динамику поступления данного налога в бюджетную систему РФ в 2009-2011 гг. по данным Межрайонной инспекции ФНС РФ №6 по Тамбовской области (табл. 9).

Таблица 9 – Динамика начисления и поступления транспортного налога в бюджетную систему РФ в 2009 – 2011гг.

Показатель	Годы			Отклонение 2011г от 2009г. (+;-)
	2009г.	2010г.	2011г.
Начислено к уплате, тыс. руб.	35930	47293	47721	11721
Всего поступило транспортного налога	35958	44381	52221	16263
из него:
транспортный налог с организаций	9229	13427	16190	6961
транспортный налог с физических лиц	26729	30954	36031	9302
Уровень собираемости, %	100,1	93,8	109,4	9,3
Удельный вес в общем объеме поступлений в бюджетную систему, %	3,0	3,3	3,1	0,1

Анализ показывает, что в 2011г. по сравнению с 2009г. увеличилась как сумма начисленных (на 11721 тыс. руб.), так и поступивших в консолидированный бюджет субъекта РФ (на 16263 тыс. руб.) платежей по транспортному налогу. Уровень собираемости по данному налогу повысился в 2011г. по сравнению с 2009г. на 9,30п.п. и составил 109,4%. За исследуемый период удельный вес транспортного налога в общем объеме поступлений в бюджетную систему РФ незначительно увеличился на 0,1 п.п. и составил в 2011г. 3,1%.

Транспортный налог, таким образом, является весомым источником налоговых доходов бюджетов субъектов РФ.