8.3 Единый сельскохозяйственный налог (есхн)

Действующий режим ЕСХН предусматривает его добровольный выбор плательщиками и регламентируется главой 26.1 НК РФ.

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога являются сельскохозяйственные товаропроизводители, к которым относятся организации и ИПБОЮЛ, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие их первичную и последующую переработку, реализующие эту продукцию, при условии, что доля дохода от реализации произведённой ими сельскохозяйственной продукции не менее 70 % (ст.346.2 НК РФ).

Плательщики ЕСХН освобождаются от уплаты налога на прибыль, НДС (за исключением уплачиваемого при ввозе на таможенную территорию РФ), налога на имущество, ЕСН. Они уплачивают единый сельхозналог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, иные налоги и сборы, предусмотренные общим режимом налогообложения, и выполняют обязанности налоговых агентов.

Объектом налогообложения ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.4 НК РФ). Налоговой базой является их денежное выражение. Доходы определяют в соответствии с гл. 25 НК РФ, а расходы – по гл. 26.1 НК РФ. Доходы и расходы учитывают кассовым методом (ст.346.5 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие (ст. 346.7 НК РФ).

Согласно статье 346.8 налоговая ставка по ЕСХН устанавливается в размере 6 %.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Уплаченные платежи засчитываются в счёт уплаты налога по итогам налогового периода (ст.346.9 НК РФ). По итогам налогового периода организации уплачивают ЕСХН не позднее 31 марта следующего года, предприниматели – не позднее 30 апреля.

По итогам отчетного периода плательщики предоставляют декларации по ЕСХН (за полугодие) не позднее 25 июля отчетного года (ст.346.10 НК РФ). Сроки представления налоговых деклараций по ЕСХН по итогам налогового периода совпадают со сроками уплаты годовой суммы налога (ст.346.9 НК РФ).

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст.346.10 НК РФ). Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством финансов РФ.Суммы ЕСХН зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Рассмотрим динамику поступления ЕСХН в бюджетную систему РФ в 2009 – 2011 гг. по данным Межрайонной инспекции ФНС РФ №6 по Тамбовской области (табл. 13).

Таблица 13 – Динамика начисления и поступления ЕСХН в бюджетную систему РФ в 2009 – 2011 гг.

Показатель	Годы			Отклонение 2011г. от 2009г.
	2009г.	2010г.	2011г.
Начислено к уплате, тыс. руб.	3556	5445	5573	2017
Всего поступило ЕСХН,	4175	5383	6069	1894
в том числе в доходы:
консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации	3758	4845	5516	1758
местных бюджетов	2505	3230	3695	1190
бюджета Федерального фонда обязательного медицинского страхования	8	11	11	3
бюджетов территориальных фондов обязательного медицинского страхования	142	183	188	46
бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации	267	344	354	87
в бюджет Пенсионного Фонда РФ	х	х	х	х
Уровень собираемости, %	117,4	98,9	108,9	-8,5
Удельный вес в общем объеме поступлений в бюджетную систему РФ, %	0,4	0,4	0,4	0

Проанализировав приведенные данные, можно заключить, что в 2011г. по сравнению с 2009г. увеличились суммы и начисленных (на 2017 тыс. руб.) и поступивших в бюджетную систему (на 1894 тыс. руб.) платежей по ЕСХН.

При этом в 2011г. по сравнению с 2009г. снизился уровень собираемости по данному налогу (на 8.5 п.п.) и составил 108,9 %.

За исследуемый период удельный вес единого налога по ЕСХН в общем объеме поступлений в бюджетную систему РФ остался неизменным и составил в 2011г. 0,4%.

Таким образом, действующие специальные режимы налогообложения призваны обеспечить эффективное развитие малого и среднего бизнеса, а также поддержку и конкурентоспособность сельскохозяйственного производства.