9 Учет и отчетность по налогам и организация работы с недоимкой

Налоговый учет – это комплекс установленных налоговым законодательством мероприятий, осуществляемых налоговыми органами с целью регистрации всех налогоплательщиков (или налоговых агентов) в налоговых органах и аккумулирования сведений о налогоплательщиках в едином государственном реестре налогоплательщиком.

Налоговый учет можно также определить, как деятельность инспекций Федеральной налоговой службы России по учету налогоплательщиков, оперативно-бухгалтерского учета и составлению налоговой отчетности.

Учетная работа обеспечивает полноту и достоверность списков налогоплательщиков, а также объектов налогообложения по каждому плательщику.

Налоговые инспекции осуществляют также и оперативно-бухгалтерский учет налогов, сборов и других обязательных платежей, который создает необходимую базу для составления отчетности и проведения анализа хода поступления средств в бюджетную систему. Оперативно-бухгалтерский учет необходим для отражения начисленных сумм налоговых платежей, отражением возвратов, зачетов, формирования первичных данных для отчетности.

Система налогового учета включает в себя:

- регистрацию и учет налогоплательщиков;

- оперативно-бухгалтерский учет (прием и обработка отчетности, учета расчетов налогоплательщиков с бюджетом);

- учет финансово-хозяйственной деятельности;

- налоговую отчетность и ее анализ.

Учет налогоплательщиков является формой налогового контроля

Одной из основных проблем учёта является проблема неполного учета налогоплательщиков. Для её решения, были переданы функции по регистрации предприятий – юридических лиц и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, от исполнительных органов местного самоуправления к налоговым инспекциям. Что, с одной стороны, существенно расширило обязанности налоговых инспекций, но, с другой стороны, упростило контроль. Параллельное осуществление регистрации и ведения Государственного реестра налогоплательщиков дает возможность осуществить оперативную сверку информации и принять соответствующие меры.

Регистрацию налогоплательщиков, их учет осуществляет самостоятельный отдел налоговой инспекции. Он выполняет следующие задачи:

- обеспечивает соблюдение законодательства по регистрации и учету;

- регистрирует потенциальных налогоплательщиков;

- контролирует соблюдение законодательства об учете, снятии с учета;

- ведет территориальный единый государственный реестр налогоплательщиков.

Данные налоговой отчетности используются для проведения аналитической работы. Анализ поступления налогов, тенденций развития налогооблагаемой базы и на этой основе прогнозирования объемов поступлений платежей в бюджет является важнейшей задачей экономических ведомств, финансовых органов на всех уровнях управления. Содержание аналитических записок включает следующие разделы:

1. Экономическая ситуация территории (города, района).

2. Характеристика налогоплательщиков.

3. Характеристика налогооблагаемой базы.

4. Поступление налоговых платежей в бюджетную систему.

5. Выполнение задания в федеральный и областной бюджеты.

6. Задолженность по налоговым платежам.

7. Контрольная работа.

Налоговая отчетность, формируемая налоговыми органами, утверждается приказами ФНС России до начала финансового года. Вся система ведомственной отчетности включает более 50 форм.

Основными формами налоговой отчетности являются:

- № 1–ЕМ «Отчет о поступлении в федеральный бюджет налогов и сборов, контролируемых ФНС России».

- № 2–МРИ «Оперативная информация о поступлении в федеральный бюджет налогов и сборов, контролируемых ФНС России».

- № 1–ДДК «Отчет о декларировании доходов физическими лицами».

- №1–НМ «Отчет о поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации». (Приложение Р)

- № 1–НОМ «Отчет о поступлении налоговых платежей в бюджетную систему РФ по основным видам экономической деятельности» (Приложение С)

- № 2–НМ «Отчет о результатах выездных проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах, проведенных налоговыми органами самостоятельно и с участием органов внутренних дел»

- № 1–УЧ «Отчет о работе по учету налогоплательщиков».

- № 7–НП «Отчет по крупнейшим налогоплательщикам».

- № 2–НК «Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов» (Приложение Т)

- № 4–НМ «Отчет о задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему РФ»

- №4 –НОМ «Отчет о задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему РФ по основным видам экономической деятельности»

- №2–ЕМ «Отчет о поступлении в федеральный бюджет налогов и сборов, контролируемых ФНС России, по видам налогов и сборов».

- № 1–ЕСН «Отчет о поступлении платежей в государственные внебюджетные фонды».

С 2004 года были введены дополнительные формы: №5 – П «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль» и т.д.

Вся отчетность Инспекции хранится в отдельных папках. Электронные копии отчетов хранятся отдельными файлами на дискетах и иных электронных средствах хранения информации.

Вопросы организации работы по составлению налоговой отчетности раз в год рассматриваются на заседаниях коллегии управления ФНС России. При проведении комплексных проверок в обязательном порядке проверяются вопросы состояния первичного и достоверности отчетных данных форм налоговой отчетности в Инспекции. Сводные отчеты передаются в Управление ФНС России по Тамбовской области по существующим каналам связи.

По данным Межрайонной инспекции ФНС РФ №6 по Тамбовской области по состоянию на 01.01.2012 года на учете в налоговых органах состоит 11232 организации, из них: по месту своего нахождения состоит 1238 организаций, по месту нахождения обособленных подразделений -864 организации, по месту нахождения имущества, подлежащего налогообложению – 5354 организации, по месту нахождения транспортных средств, подлежащих налогообложению – 3776. В структуре состоящих на учете организаций 26,1% занимают организации торговли, 20,9% организации сельского хозяйства, 5,4% предприятия обрабатывающих производств, 5,1% строительства, 17,2% общественные объединения, 8% организации образования и здравоохранения. В 2011 году в инспекции 1021 организация снята с учета, из них: 107- в связи с прекращением деятельности, 7- в связи с изменением места нахождения, 20 - по иным причинам.

В Межрайонной инспекции ФНС РФ №6 по Тамбовской области для учета налогоплательщиков - юридических лиц и физических лиц используется Система ЭОД (электронной обработки данных). База данных Системы ЭОД и основные программы обработки располагаются на сервере Инспекции. На пользовательские компьютеры устанавливается программа, обеспечивающая доступ и работу с базой данных Системы ЭОД. Данная программа называется «Универсальное рабочее место» (УРМ). Установку и сопровождение Системы ЭОД на сервере и пользовательских компьютерах осуществляет системный администратор Инспекции.

Для составления отчетности по налогам на доходы физических лиц в Инспекции установлена программа тест 2-НДФЛ.

За 2010 год инспекцией мобилизовано в консолидированный бюджет РФ налоговых доходов в размере 1327526 тыс. руб.

По сравнению с аналогичным периодом прошлого года общая сумма поступлений возросла на 269095 тыс. руб. или на 25,4 %.

Проанализируем состав, структуру и динамику налогов, поступающих в Межрайонную инспекцию ФНС РФ №6 по Тамбовской области за 2009-2011гг. (табл. 14)

Таблица 14 – Состав и структура налогов, поступающих в Межрайонную инспекцию ФНС РФ №6 по Тамбовской области (2009-2011гг)

Наименование показателей	2009 год		2010 год		2011 год				Отклонение 2011г. от 2009г.
	Сумма, тыс.руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс.руб.	Уд. вес, %		Сумма, тыс.руб.		Уд. вес, %	+,-		%
Всего налогов и сборов	1183256	100	1327526	100		1701677		100	518421		0
в том числе: Налог на прибыль организаций	304903	25,8	353728	26,6		598008		35,1	293105		9,3
Налог на добавленную стоимость	-26497	0	-43066	0		-2594		0	23903		0
Налог на доходы физических лиц	629195	53,2	653863	49,3		745101		43,8	115906		-9,4
Налог на добычу полезных ископаемых	454	0,04	844	0,06		653	0,04			199		0
Налог на имущество организаций	41836	3,5	76629	5,8		104069	6,1			62233		2,6
Водный налог	3527	0,3	2788	0,2		2628	0,6			-899		0,3
Транспортный налог	35958	3	44381	3,3		52221	3,1			16263		0,1
Земельный налог	51193	4,3	67180	5,1		52579	3,1			1386		-1,2
Государственная пошлина	3304	0,3	4792	04,		5465	0,3			2161		0
Налог на имущество физических лиц	9458	0,8	10077	0,8		1913	0,1			-7545		-0,7
Единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения	17283	1,5	18970	1,4		18372	1,1			1089		-0,4
Единый сельскохозяйственный налог	4175	0,4	5383	0,4		6069	0,4			1894		0
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности	24159	2	26704	2		27165	1,6			3006		-0,4

Из таблицы 14 видно, что наибольший удельный вес в структуре налогов в Межрайонной инспекции ФНС РФ №6 по Тамбовской области в 2011г. занимают налог на доходы физических лиц (43,8%) и налог на прибыль организаций (35,1%), также видно, что по налогу на добавленную стоимость наблюдается снижение поступлений на 2594 тыс.руб.

Рост поступлений во все уровни бюджетов отмечен по всем основным налогам, кроме налога на добавленную стоимость, поступления по которому снижены на 23903 тыс.руб. и водного налога, по которому снижение поступлений составило 899 тыс. руб. (по отношению к 2009 году)

Снижение поступлений налога на добавленную стоимость в основном обусловлено произведенными возвратами налога на расчетные счета плательщиков. Основной причиной уменьшения поступлений по водному налогу стало получение рядом предприятий лицензий на водопользование, в результате чего снизилась применяемая ставка налога и, соответственно уплата налога.

В настоящее время актуальной остаётся проблема взыскания задолженности по налоговым платежам, особенно это касается налогоплательщиков, обеспечивающих большую часть доходов бюджета.

Согласно НК РФ каждый налогоплательщик самостоятельно исполняет обязанности по уплате налогов, и, если он не уплачивает налог в срок или уплачивает не в полном объёме, необходимые суммы взыскиваются в принудительном порядке на основании решения налогового органа или в судебном порядке.

При наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа (п.2 ст.69 НК РФ) (Приложение У). Налогоплательщик должен его исполнить в течение 10 календарных дней с момента получения, если иное не указано в требовании (п.4 ст. 69 НК РФ).

В случае неуплаты налога в установленный требованием срок, руководитель налогового органа (заместитель) вправе принять решение о взыскании налога за счёт денежных средств налогоплательщика на банковских счетах. После чего в течение 1 месяца налоговый орган направляет в банк поручение на списание с этих счетов и перечисление сумм налога в бюджетную систему РФ (п.2-4 ст. 46 НК РФ).

Исполнение решения о взыскании налога может обеспечиваться приостановлением операций (расходных) по счетам налогоплательщика в той сумме, которая необходима для уплаты налога, на основании решения о приостановлении операций, принимаемого руководителем (его заместителем) налогового органа.

Еще одним способом обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов является действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества – арест (полный или частичный) (ст. 77 НК РФ). Применяется, когда есть основания полагать, что плательщик предпримет действия с целью сокрытия своего имущества.

Взыскание налога, пеней и штрафов за счёт имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем осуществляется на основании статьи 48 НК РФ. Налоговый орган вправе в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога обратиться с исковым заявлением в суд общей юрисдикции. Взыскание производится на основании решения суда в соответствии с ФЗ «Об исполнительном производстве» - Судебного приказа и приложенного к нему исполнительного листа.

Взаимодействие налоговых органов и службы судебных приставов строится на основе сотрудничества и обмена информацией о должнике. Именно это и позволяет достигать положительных результатов всей работы.

Помимо мер принудительного взыскания существуют экономические методы урегулирования задолженности налогоплательщика перед бюджетом:

реструктуризация задолженности; единовременное списание сумм задолженности; изменение срока уплаты налога (перспективный)– в виде отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита (ст.64-67 НК РФ).

Одним из важнейших направлений деятельности налоговых органов является проведение процедур несостоятельности (банкротства), после завершения которой задолженность признаётся безнадёжной к взысканию и списывается в соответствии с приказом Минфина РФ от 15.06.2005 г. № 72н.

По состоянию на 01.01.2012 года совокупная задолженность по налоговым платежам составила 191669 тыс.руб.

Задолженность по налоговым платежам (без пени и налоговых санкций) с начала года снижена на 2123 тыс.руб., размер ее составил 191669 тыс.руб. При этом снижение достигнуто по федеральным, региональными местным налогам.

Недоимка по налоговым платежам перед консолидированным бюджетом составила на 01.01.2012 года 39763 тыс.руб. По сравнению с 2009 г наблюдается снижение недоимки на 10139 тыс.руб.

В общей структуре задолженности по основному долгу урегулированная задолженность занимает 66% и, соответственно, 34% занимает неурегулированная задолженность.

Таблица 15 - Состав и структура задолженности по видам налогам, поступающих в Межрайонную инспекцию ФНС РФ №6 по Тамбовской области за 2009-2011гг. (тыс.руб.)

Показатели	2009 год	2010 год	2011 год	Отклонение 2011г. от 2009г. (+;-)
Задолженность по налоговым платежам	193792	166253	191669	-2123
В том числе: по федеральным налогам	112672	88964	83992	-28680
Из них: Налог на прибыль организаций	7555	46487	64757	57202
НДС	58250	43196	42203	-16047
Платежи за пользование прир. ресурсами	-16573716	14946	2059	-1657
По региональным налогам и сборам	49153	47215	40943	-8210
По местным налогам и сборам	26901	25272	17520	-9381
По спец.налоговым режимам	5067	4803	5203	136
1	2	3	4	5
1	2	3	4	5
Недоимка по налоговым платежам	49902	45499	39763	-10139
В том числе: по федеральным налогам и сборам	16817	11531	7959	-8858
Из них: Налог на прибыль организаций	840	175	291	-549
НДС	9068	7018	5651	-3417
Платежи за пользование природными ресурсами	272	170	79	-193
По региональным налогам и сборам	18270	19170	28442	10172
По местным налогам и сборам	13142	13437	12643	-499
По налогам со спец.налоговыми режимами	1673	1361	3346	1673

По данным таблицы видно, что наибольшую задолженность имеют федеральные налоги, несмотря на то, что в 2011 году по сравнению с 2009 годом задолженность по данным видам налогов уменьшается. В 2011 году наибольшую недоимку имеют региональные налоги, что составляет 28442 тыс. руб.