4.5 Налог на игорный бизнес

Налог на игорный бизнес — налог с организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, а именно с предпринимателей, имеющих игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализатора, кассы букмекерской конторы. Это региональный налог.

Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса (ст. 365 НК РФ).

Объектами налогообложения признаются: игровой стол; игровой автомат;

касса тотализатора; касса букмекерской конторы (п. 1 ст. 366 НК РФ).

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ и взимаются ежемесячно:

1) за один игровой стол – от 25 000 до 125 000 рублей;

2) за один игровой автомат – от 1500 до 7500 рублей;

3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы – от 25 000 до 125 000 рублей;

В случае, если ставки налогов не установлены законами субъектов Российской Федерации, они устанавливаются исходя из минимальных значений установленных Налоговым Кодексом. Главой 29 Налогового Кодекса РФ регламентируется порядок исчисления и уплаты налога, устанавливаются сроки для уплаты налога и ответственность за их нарушение. Так, каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта налогообложения с обязательной выдачей соответствующего свидетельства. Форма указанного заявления и форма указанного свидетельства утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Налоговым периодом признается календарный месяц (ст. 368 НК РФ). Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения. Для игровых столов существует одна особенность: в случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком в бюджет по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период (ст.371 НК).

5 Система платежей за природные ресурсы

5.1 Земельный налог

Земельный налог является местным налогом. Все средства от него поступают в бюджет того города, района, сельской администрации, на территории которых находится земельный участок.

Он взимается на всей территории РФ. Его целью является стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях различного качества.

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог (п.1 ст.389 НК РФ).

Не признаются объектом налогообложения: земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ; земельные участки, ограниченные в обороте; земельные участки из состава земель лесного фонда и т.д. (п.2 ст.389 НК РФ).

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п.1 ст.390 НК РФ).

Кадастровая стоимость земельного участка определяется оценщиком в соответствии с законодательством об оценочной деятельности в Российской Федерации.

Решением Мичуринского городского Совета депутатов от 9 сентября 2005 г. N 76 "О введении в действие на территории города Мичуринска земельного налога" установлены следующие ставки по земельному налогу:

- в отношении земельных участков отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства- 0,3%;

-в отношении земельных участков занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства; предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства- 0,15%;

-в отношении земельных участков предназначенных и используемых для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок-0,4%;

-в отношении прочих земельных участков-1,5%.

При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года (ст.393 НК РФ).

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 статьи 396 НК РФ.

Налогоплательщики-организации и ИПБОЮЛ исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно (п.2 ст. 396 НК РФ). Если иное не предусмотрено п.2 ст.396 НК РФ, сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу), подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, – разница между суммой налога и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу (п.5 ст. 396 НК РФ).

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого квартала текущего налогового периода как ¼ налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п.6 ст. 396 НК РФ).

Налогоплательщики - физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивают авансовые платежи по налогу не позднее 1 сентября налогового периода. Для расчета авансовых платежей устанавливается одна вторая часть налоговой ставки.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (ст. 397 НК РФ) (Приложение Ж).

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарном у году его направления.

В случае неуплаты налогов в срок начисляются пени за каждый день просрочки в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ и плательщикам посылаются требования об уплате налога и пеней.

Налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию (Приложение З). Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.3 ст. 398 НК РФ).

С 1 января 2011 года обязанность представления авансовых расчетов по земельному налогу для налогоплательщиков – организации или физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем, отменена, однако сохранена обязанность по оплате авансовых платежей.

Проанализируем динамику поступления земельного налога в бюджетную систему РФ в 2009-2011 гг. по данным Межрайонной инспекции ФНС РФ №6 по Тамбовской области (табл. 4).

Таблица 4 – Динамика начисления и поступления земельного налога в бюджетную систему РФ в 2009 – 2011 гг.

Показатель	Годы				Отклонение 2011г от 2009г. (+,-)
	2009г.	2010г.	2011г.
Начислено к уплате, тыс. руб.	48804	63672	30173	-18631
Поступило, тыс. руб., в т.ч.:	51193	67180	52579	1386
в федеральный бюджет РФ	Х	Х	Х	Х
в консолидированный бюджет субъекта РФ, в т.ч.	51193	67180	52579	1386
в местные бюджеты	51193	67180	52579	1386
Уровень собираемости, %	104,9	105,5	174,3	69,4
Удельный вес в общем объеме поступлений в бюджет, %	8,7	10,1	3,1	-5,6

Проанализировав данную таблицу можно сказать, что в 2011г. по сравнению с 2009г. произошло уменьшение начисленной (на 18631 тыс. руб.) и увеличение поступившей (на 1386 тыс. руб.) в бюджетную систему РФ суммы земельного налога. При этом уровень собираемости увеличился на 69,4 п.п. и составил в 2011г. 174,3%. Удельный вес земельного налога в общем объёме поступлений в бюджетную систему РФ снизился на 5,6 п.п. и составил в 2011г. 3,1%