4.4 Акцизы

Взимание акцизов осуществляется в соответствии с главой 22 НК РФ.

Акцизы, как и налог на добавленную стоимость, - федеральный косвенный налог, выступающий в виде надбавки к цене подакцизного товара.

Плательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу РФ. Филиалы и другие обособленные подразделения российских организаций не включаются в состав налогоплательщиков, а исполняют лишь обязанности организаций по уплате акцизов по месту своего нахождения.

Подакцизными товарами признаются: спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного, спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%, алкогольная продукция, табачная продукция, автомобильный бензин, дизельное топливо и другие товары.

Не рассматриваются как подакцизные товары следующие товары:

лекарственные, лечебно-профилактические средства, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств; препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Государственный реестр, разлитые в емкости не более 100 мл; парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 % либо до 90 % при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл и т.д.

Организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 НК РФ (ст. 179 НК РФ).

Объектом обложения акцизами признаются подлежащие налогообложению определенные хозяйственные операции, совершаемые с подакцизными товарами. Все облагаемые операции делятся на две группы: 1) по подакцизным товарам, за исключением нефтепродуктов; 2) по нефтепродуктам.

В состав облагаемых операций, осуществляемых в отношении подакцизных товаров, включаются:

• реализация на территории России подакцизных товаров, осуществляемая их товаропроизводителями;

• передача на территории России подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику этого сырья;

• передача в структуре организации произведенных ею подакцизных товаров в качестве сырья или материалов для производства неподакцизных товаров;

• передача товаропроизводителями изготовленных ими подакцизных товаров для внутреннего использования на собственные нужды;

• ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ для реализации на внутреннем рынке;

• другие облагаемые операции.

Не подлежат налогообложению следующие операции:

• передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

• реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую экономическую зону с остальной части территории РФ;

• первичная реализация конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и муниципальную собственность.

Ставки акцизов в зависимости от метода их построения делятся на две группы:

1)специфические, то есть установленные в фиксированной денежной сумме на определенную единицу натурального измерения объема налоговой базы;

2)комбинированные, то есть представляющие сочетание двух ставок, отличающихся по методу построения.

Ставки имеют индивидуальный характер применения, так как определены по каждому виду подакцизных товаров и являются едиными для всей территории России. По некоторым видам подакцизных товаров предусмотрены нулевые ставки налогообложения.

В зависимости от вида применяемых налоговых ставок налоговая база для исчисления суммы акциза принимает соответствующую форму выражения. По подакцизным товарам со специфическими ставками налогообложения она исчисляется в единицах натурального измерения. Специфические ставки налогообложения применяются по подавляющему большинству видов подакцизных товаров.

Налоговая база исчисляется за каждый налоговый период, продолжительность которого составляет 1 календарный месяц. Ее расчет производится в разрезе отдельных видов подакцизных товаров по каждому виду облагаемых операций.

По ввезенным на таможенную территорию РФ подакцизным товарам со специфическими ставками налогообложения налоговая база исчисляется как объем ввезенных товаров в натуральном выражении. По товарам с комбинированными ставками она определяется не только в натуральной форме, но и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая из их максимальных розничных цен. При этом расчет производится по каждой ввозимой партии подакцизного товара.

Налогоплательщики самостоятельно осуществляют расчет суммы акцизов, подлежащей уплате в бюджет по итогам каждого налогового периода, путем составления налоговой декларации (Приложение Ж).

Сумма акциза определяется как произведение налоговой ставки по соответствующему виду подакцизных товаров на величину исчисленной налоговой базы. Полученные результаты суммируются, и таким образом рассчитывается общая сумма акциза, вытекающая из объема облагаемых операций за истекший налоговый период. Подобный метод исчисления суммы акциза возможен лишь на основе ведения раздельного учета облагаемых операций по видам и наименованиям подакцизных товаров применительно к установленным ставкам налогообложения.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы налоговую декларацию не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, - не позднее 25 числа третьего месяца, следующего за отчетным.