10 Налоговый контроль: формы и направления

Одной из важных составляющих в системе налогообложения является контроль со стороны органов государственной власти за своевременностью уплаты налоговых платежей со стороны налогоплательщиков.

Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Налоговый контроль внешне выражается в определенных формах. Форма налогового контроля представляет собой совокупность средств и способов осуществления контрольной деятельности налоговых органов, имеющих конкретные формы выражения и организации. Другими словами, форма налогового контроля - это комплекс определенных мероприятий, осуществляемых налоговыми органами на постоянной основе. Формы налогового контроля определены в статье 82 НК РФ.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

Учет организаций и физических лиц осуществляется с целью проведения налогового контроля.

Для проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по следующим основаниям:

- по месту нахождения организации и ее обособленных подразделений;

- по месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом.

Постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой уполномоченными государственными органами либо на основании заявления физического лица (Приложение Ф ).

Постановка на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется на основании заявления. При подаче заявления о постановке на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения организация одновременно представляет в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения, документов, подтверждающих создание обособленного подразделения.

Форма заявления о постановке на учет (снятии с учета) в налоговом органе устанавливается ФНС России. Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет физического лица на основании заявления этого физического лица в течение 5 дней со дня получения указанного заявления налоговым органом и в тот же срок выдать ему свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения, а также постановку на учет (снятие с учета) организаций и физических лиц в течение 5 дней со дня представления ими всех необходимых документов и в тот же срок выдать им уведомления о постановке на учет (снятии учета) в налоговом органе. Формы таких уведомлений устанавливаются ФНС России. Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет (снятие с учета) организации или физического лица по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, а также нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов по месту их жительства в течение пяти дней со дня поступления сведений от уполномоченных органов.

Налоговый орган в тот же срок обязан выдать или направить по почте свидетельство о постановке на учет в налоговом органе и (или) уведомление о постановке на учет (уведомление о снятии с учета) в налоговом органе по формам, которые устанавливаются ФНС России, и в порядке, который утверждается Минфином России (Приложение Х ).

Чтобы проанализировать динамику налогоплательщиков, стоящих на учете в Межрайонной инспекции ФНС РФ №6 по Тамбовской области за период 2009-2011гг., рассмотрим таблицу 16 .

Из анализа таблицы 16 видно, что общее количество налогоплательщиков, стоящих на учете за 2009-2011 гг. увеличилось на 28473 единиц и составило в 2011 году 143686 единиц. Налогоплательщиков-организаций за этот же период уменьшилось на 234 единиц или на 0,4%. Количество налогоплательщиков-индивидуальных предпринимателей также незначительно уменьшилось на 310 единиц или на 0,7%. В свою очередь, количество налогоплательщиков – физических лиц за период 2009-2011гг. увеличилось на 29017 единиц и составило в 2011 году 139868 человек. В целом, можно сказать, что наибольший удельный вес в общем количестве налогоплательщиков, стоящих на учете в инспекции за период 2009-2011гг., занимают физические лица.

Таблица 16 - Динамика налогоплательщиков, стоящих на учете в Межрайонной инспекции ФНС №6 по Тамбовской области в 2009-2011гг.

Показатели	2009 год		2010 год			2011 год			Отклонение 2011г. от 2009г.
	единиц	уд. вес, %		единиц	уд. вес, %		единиц	уд. вес, %		единиц	уд. вес, %
Количество налогоплательщиков, стоящих на учете, ед.	115213	100		149552	100		143686	100		28473	0,0
в т. ч. организаций	1472	1,3		1394	0,9		1238	0,9		-234	-0,4
индивидуальных предпринимателей	2890	2,5		2499	1,7		2580	1,8		-310	-0,7
физических лиц	110851	96,2		145659	97,4		139868	97,3		29017	-0,9

Налоговые проверки являются главной и наиболее эффективной формой осуществления налогового контроля.

Налоговые проверки занимают в системе налогового контроля центральное место и являются его ключевым элементом. Они обеспечивают непосредственный контроль за полнотой и правильностью исчисления налогов и сборов, который может быть реализован только путем сопоставления представляемых налогоплательщиками налоговых расчетов (деклараций) с фактическими данными о его финансово-хозяйственной деятельности.

Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. При этом запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) или налоговым агентом за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (плательщика сбора) или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Через налоговые проверки проходит вся отчетность налогоплательщиков, представляемая в налоговые органы в установленном порядке. По результатам проверок в оперативно-бухгалтерском порядке отражаются суммы налогов, пени и штрафных санкций, начисленных как самим налогоплательщиком, так и налоговым органом. В то же время данные оперативно - бухгалтерского учета о фактическом состоянии лицевых счетов налогоплательщиков и учетные данные о налогоплательщиках являются одной из важных составляющих информации, используемой при проведении налоговых проверок. Выявленные в ходе проверок несоответствия имеющейся в налоговом органе учетной информации фактическим данным используются для уточнения учетной информации и привлечения налогоплательщиков к ответственности за несоблюдение налогового учета.

Несмотря на большое многообразие видов налоговых проверок при проведении налогового контроля используются в основном камеральные и выездные налоговые проверки.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Такая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления.

При этом в процессе камеральной проверки налогоплательщик вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет). Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица в соответствии с п. 4 ст. 88 НК РФ обязаны составить акт проверки (Приложение Ц ).

Эффективность камеральных налоговых проверок, проведенных Межрайонной инспекцией ФНС РФ №6 по Тамбовской области за 2009-2011 гг. можно проследить в таблице 17.

Проанализировав таблицу 17 , можно сказать, что количество проверок, проведенных в 2011 году, уменьшилось на 13104 единицы и составило 20360 единиц. Сумма доначисленных платежей увеличилась и составила в 2011 году 83930 тыс. руб., что на 43727 тыс. руб. меньше, чем в 2009 году. Доначисления на 1 проверку за период 2009-2011гг. увеличились в 3,5 раза.

Таблица 17 - Анализ эффективности камеральных налоговых проверок, проведенных Межрайонной инспекции ФНС РФ №6 по Тамбовской области за 2009-2011 гг.

Показатели	2009 год	2010 год	2011 год	Отклонение 2011г. от 2009г. (+; -)
.Количество проверок, ед.	33464	25014	20360	-13104
.Доначислено, тыс. руб	40203	32357	83930	43727
.Доначисления на 1 проверку, тыс. руб	1,2	1,3	4,1	2,9

Основной и наиболее эффективной формой налогового контроля являются выездные налоговые проверки, которые в соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации проводятся на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Наиболее эффективной формой налогового контроля является выездная налоговая проверка, так как она выявляет наибольшее число налоговых правонарушений.

Выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента на основе налоговых деклараций и представленных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя или заместителя руководителя налогового органа.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более 2 месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до 3 месяцев. По окончании выездной проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируется предмет проверки и сроки ее проведения. (Приложение Ч ).

В случае, если налогоплательщик или его представитель уклоняются от получения справки о проведенной проверке, справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

По результатам выездной налоговой проверки не позднее 2 месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации или индивидуальным предпринимателем либо их представителями (Приложение Ш ).

По результатам рассмотрения материалов проверки руководителем налогового органа выносится соответствующее решение (Приложение Щ).

Эффективность выездных налоговых проверок, проведенных Межрайонной инспекцией ФНС РФ №6 по Тамбовской области за 2009-2011гг. можно увидеть в таблице 18 .

Из таблицы 18 , видно, что, количество проверок за период 2009-2011гг. осталось неизменным. И в 2009 году, и в 2011 году было проведено 68 выездных налоговых проверок.

Сумма доначисленных платежей в 2011 году уменьшилась на 3748 тыс. руб. и составила 52908 тыс. руб. Доначисления на 1 проверку в 2011 году снизились на 54,9 тыс. руб.

Таблица 18 - Анализ эффективности выездных налоговых проверок, проведенных Межрайонной инспекцией ФНС РФ №6 по Тамбовской области за 2009-2011гг.

Показатели	2009 год	2010 год	2011 год	Отклонение 2011г. от 2009г. (+;-)
Количество проверок, ед.	68	67	68	0
Доначислено, тыс. руб.	56656	72606	52908	-3748
Доначисления на 1 проверку, тыс. руб.	833,0	1083,7	778,1	-54,9

Из всего вышеизложенного и результатов данных таблиц, можно дать анализ налоговых проверок, проведенных Межрайонной инспекцией ФНС РФ № 6 по Тамбовской области за 2009-2011 гг. и выявленных в ходе них нарушений.

Таблица 19 - Анализ налоговых проверок, проведенных Межрайонной инспекцией ФНС РФ № 6 по Тамбовской области за 2009-2010 годы.

Показатели	2009 год		2010 год			2011 год			Отклонение 2011г. от 2009 г.
	единиц	уд. вес, %		единиц	уд. вес, %		единиц	уд. вес. %		единиц	уд. вес, %
.Количество проверок, всего:	33532	100		25081	100		20458	100		-13074	0,0
в т. ч. камеральных проверок	33464	99,8		25014	99,7		20360	99,5		-13104	0,3
выездных проверок	68	0,2		67	0,3		68	0,5		0	0,3
Нарушения, ед.:	1655	100		890	100		715	100		-940	0,0
в ходе камеральных проверок	1587	95,9		823	92,5		647	90,5		-940	-5,4
в ходе выездных проверок	68	4,1		67	7,5		68	9,5		0	5,4

Проанализировав таблицу 19 , можно сделать вывод, что за период 2009-2011 гг. количество налоговых проверок, проведенных инспекцией, уменьшилось на 13074 единицу и составило20458 единиц. Количество камеральных проверок уменьшилось на 13104 единицы, т. е. на 0,3 % и составило 20360 единиц, а количество выездных проверок осталось неизменным и составило 68 единиц. Количество нарушений, выявленных в ходе проведения налоговых проверок за этот период, уменьшилось на 940 единиц. При этом количество нарушений, выявленных в ходе камеральных проверок, уменьшилось на 640 единиц и составило 8647 единиц или 90,5 % всех нарушений. А нарушения, выявленные в ходе выездных проверок, остались неизменными.

Таким образом, можно сказать о том, что самыми распространенными формами налогового контроля являются учет налогоплательщиков и налоговые проверки. В настоящее время данные формы являются самыми популярными и вместе с тем эффективными мерами налогового контроля за поступлением доходов в бюджеты разных уровней, применяемых налоговыми органами в борьбе с недобросовестными налогоплательщиками.

Заключение

Таким образом, можно сделать вывод, что налоговый учет имеет важное значение для организации и повышения эффективности налогового контроля и обеспечения бюджетной системы необходимыми для ее нормального функционирования финансовыми ресурсами, а наиболее актуальной остается проблема взыскания задолженности по налоговым платежам.

Система российского законодательства ежегодно пополняется новыми законами, подзаконными нормативными актами, в числе которых множество посвященных налогам и сборам. Они призваны регулировать сложные общественные отношения. Нормы налогового права призваны регулировать, направлять действия субъектов правоотношений в нужном русле, исходя из принципов разумности и справедливости. Требования данных норм должны точно и безусловно выполняться субъектами права, а их нарушители непременно должны привлекаться к ответственности.

С 1 января 2007 г. произошло окончательное законодательное оформление структуры налоговой системы России, то есть, наконец, наступает период относительной налоговой стабилизации, исключающей резкие изменения.

Перечень налогов России является закрытым и закреплен Налоговым Кодексом РФ. В соответствии с ним совокупность налогов и сборов РФ подразделяется на федеральные, региональные и местные.

Между тем предусмотрено дальнейшее совершенствование системы налогообложения.

Налоговые органы осуществляют свою деятельность во взаимодействии с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочии, предусмотренных НК РФ и иными нормативными правовыми актами РФ.

Инспекция находится в непосредственном подчинении Управления ФНС России по Тамбовской области и подконтрольна ФНС России и Управлению.

Она играет важную роль в развитии местного образования, так как от деятельности налоговой инспекции зависит размер налоговых поступлений в бюджет.

Таким образом, общая сумма налоговых поступлений в бюджет в 2011г. по сравнению с 2009г. выросла на 518421 тыс. руб., что является положительным фактором.

Однако определенное отставание теоретических разработок в области налогообложения применительно к условиям современной России вызывает очевидные практические трудности как у непосредственных разработчиков налогового законодательства, депутатов Госдумы, так и у хозяйствующих субъектов, финансовых служб, занимающихся территориальным планированием контингентов налоговых поступлений, налоговых и других органов, осуществляющих налоговое администрирование.

Именно поэтому необходимо дальнейшая разработка и совершенствование нормативно-правовой базы в области налогов и налогообложения.

Руководитель практики А. И. Аксеновский

95