4.2 Налог на имущество организаций

Правовой основой для взимания налога на имущество организаций является глава 30 Налогового Кодекса РФ.

Налогоплательщиками налога признаются российские и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ (ст. 373 НК РФ).

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признаются находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности и полученное по концессионному соглашению (п.1-3 ст. 374 НК РФ).

Не признаются объектами налогообложения: земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения (оперативного управления) федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое ими для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ (п.4 ст. 373 НК РФ).

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п.1 ст.375 НК РФ).

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, является инвентаризационная стоимость таких объектов по данным органов технической инвентаризации.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательные (представительные) органы субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды (ст. 379 НК РФ).

Налог исчисляется нарастающим итогом, вносится в бюджет ежеквартально, по окончании налогового периода проводится его перерасчет.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 % (п.1 ст. 380 НК РФ).

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок по категориям плательщиков и облагаемого имущества (п.2 ст. 380 НК РФ).

Освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

2) религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

3) общероссийские общественные организации инвалидов:

- в отношении имущества, используемого ими для их уставной деятельности;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров;

- учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого для целей социальной защиты инвалидов, оказания правовой и иной помощи;

4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

5) организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения, в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками, в отношении космических объектов;

имущество протезно-ортопедических предприятий, коллегий адвокатов, адвокатских бюро, государственных научных центров (ст. 381 НК РФ).

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы (п.1 ст. 382 НК РФ).

Сумма налога к уплате в бюджет по итогам налогового периода – разница между суммой налога и авансовых платежей (п.2 ст. 382 НК РФ).

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере ¼ произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества (п.4 ст. 382 НК РФ)

Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций исчисляется по истечении отчетного периода как ¼ инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на ставку налога (п.5 ст. 382 НК РФ).

Налог и авансовые платежи по нему подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ (п.1 ст. 383 НК РФ).

Иностранные организации, действующие в РФ через постоянные представительства, в отношении их имущества уплачивают налог и авансовые платежи по месту постановки на учет в налоговых органах (п.5 ст.383 НК РФ).

Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций представляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (Приложение В). Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиком не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (Приложение Г).

Рассмотрим динамику поступления налога на имущество организаций в бюджетную систему РФ в 2009-2011гг. по данным Межрайонной инспекции ФНС РФ №6 по Тамбовской области (табл. 2).

Таблица 2 – Динамика начисления и поступления налога на имущество организаций в бюджетную систему РФ в 2009 – 2011 гг.

Показатель	Годы			Отклонение 2011г. от 2009 г. (+;-)
	2009г.	2010г.	2011г.
Начислено к уплате налога на имущество организаций	49568	79980	100821	51253
Всего поступило в бюджет Тамбовской области налога на имущество организаций	41836	76629	104069	62233
Уровень собираемости, %	84,4	95,8	103,7	19,3

Анализируя данную таблицу можно сделать вывод, что в 2011г. по сравнению с 2009г. произошло увеличение начисленной (на 51253 тыс. руб.) и поступившей в бюджетную систему РФ (на 62233 тыс. руб.) суммы налога на имущество. При этом уровень собираемости увеличился на 19,3п.п. и составил в 2011г. 103,7%.

Удельный вес налога в 2011г. составил 6,1% в структуре налоговых платежей в бюджетную систему РФ. Все это свидетельствует о его большом значении как источника бюджетных доходов.

4.3 Налог на добавленную стоимость (НДС)

Налог на добавленную стоимость был введён 1 января 1992 года и в настоящее время регулируется главой 21 НК РФ.

В соответствии с Налоговым кодексом плательщиками НДС являются:

организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ в соответствии с Таможенным кодексом РФ (ст. 143 НК РФ).

Объектом налогообложения признаются операции:

1. реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории РФ (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ).

2. передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд (пп.2 п.1 ст.146 НК РФ).

3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (пп.3 п.1 ст.146 НК РФ).

4. ввоз товаров на таможенную территорию РФ (пп.4 л.1 ст.146 НК РФ).

Не признаются объектом обложения (п.2 ст. 146 НК РФ):

1. операции, которые не признаются реализацией: обращение российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики); передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества организации её правопреемнику при реорганизации либо некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью; если передача имущества носит инвестиционный характер и т.д. (п.3 ст.39 НК РФ);

2. передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (специализированным организациям);

3. передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4. выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (услуг) установлена законодательством;

5. передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления, местного самоуправления, бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

6. операции по реализации земельных участков;

7. передача имущественных прав организации ее правопреемнику.

Ряд товаров, работ, услуг, освобождается от обложения НДС (важнейшие и жизненно необходимые лекарственные средства, изделия медицинского назначения и медицинской техники; протезно-ортопедические изделия, сырьё, материалы и полуфабрикаты к ним; услуги по перевозке пассажиров и т.д.).

Реализация товаров (работ, услуг) только тогда облагается НДС, когда совершается на территории РФ. НК РФ установил основные принципы определений места реализации товаров, работ и услуг. Место реализации определяется в зависимости от конкретного вида работ, а также от места ведения деятельности покупателя и продавца работ (услуг) (ст.147-148 НК РФ).

Документ налогового учёта, необходимый для документального подтверждения операций, связанных с исчислением НДС – счет-фактура (Приложение Д).

Сумма налога напрямую зависит от размера налоговой базы и применяемой по данной операции ставки НДС.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения (ст.53 НК РФ). Следовательно, для НДС это будет стоимостной показатель облагаемых налогом операций, определяемый в соответствии с положениями главы 21 НК РФ (ст.153 НК РФ).

Налоговая база по НДС = цена продажи с учётом акциза и без учёта НДС (цена по договору) >(=) рыночная цена на дату определения налоговой базы.

Важным является момент определения налоговой базы, которым является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав; день оплаты или частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав.

В настоящее время действуют 5 ставок НДС. Три основных ставки в размерах 0%, 10% и 18%, а также две ставки в размерах 10/110 и 18/118 (ст.164 НК РФ).

Перечень товаров (работ, услуг), реализация которых облагается по ставке 0%:

- экспортируемые товары (пп.1 п.1 ст.164 НК РФ);

- работы и услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых и импортируемых товаров (пп.2 п.1 ст.164 НК РФ);

- работы и услуги, непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита (пп.3 п.1 ст.164 НК РФ) и т.д.

Налогообложение по ставке НДС 10% производится в случаях:

1) при реализации продовольственных товаров, предусмотренных пп.1 п.2 ст.164 НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908;

2) при реализации товаров для детей, предусмотренных пп.2 п.2 ст.164 НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908;

3) при реализации периодических печатных изданий и книжной продукции в соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 января 2003 г. N 41 (пп.3 п.2 ст.164 НК РФ);

4) при реализации медицинских товаров: лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; изделий медицинского назначения (пп.4 п.2 ст. 164 НК РФ).

Ставка НДС 18% применяется во всех прочих случаях.

По налогу на добавленную стоимость установлено две расчётных ставки, которые соответствуют ставкам 10% и 18%. Расчётные ставки определяются по следующей формуле: 1) (18/(100+18)); 2) (10/(100+10)) (п.4 ст.164 НК РФ).

Согласно п.4 ст.164 НК РФ расчётные ставки применяются в следующих случаях: 1) при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ; 2) при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных пп.2-4 ст.155 НК РФ; 3) при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с пп.1-3 ст.161 НК РФ и т.д.

Сумма НДС определяется налогоплательщиком как произведение налоговой базы и ставки налога (п.1 ст.166 НК РФ).

Налоговые вычеты – это уменьшение исчисленной суммы НДС на суммы «входного» налога (налог, который предъявил организации поставщик дополнительно к цене или уплаченный на таможне при ввозе товаров и т.д.) (п.1, п.2 ст.171 НК РФ). Основание для вычета – выставленные счета-фактуры.

По итогам налогового периода предприятие-плательщик НДС обязано исчислить общую сумму налога. Налоговый период – квартал (ст. 163 НК РФ).

В бюджет вносится разница между суммой НДС, начисленной к уплате в бюджет, и налоговыми вычетами.

Уплата НДС в бюджет производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за ним. Налогоплательщики и налоговые агенты обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 174 НК РФ) (Приложение Е).

Заполнение декларации, утвержденной Приказом Минфина России от 28.12.2005 N 163н (п.10 ст.165 НК РФ), осуществляется в соответствии с Инструкцией по заполнению.

Проанализируем динамику начисления и поступления НДС в бюджетную систему РФ за последние три года по данным Межрайонной инспекции ФНС РФ №6 по Тамбовской области (табл. 3).

Таблица 3 - Анализ динамики начисления и поступления НДС в бюджетную систему РФ в 2009-2011гг.

Показатель	Годы			Отклонение 2011 г. от 2009 г. (+,-)
	2009г.	2010г.	2011г.
Начислено к уплате , тыс. руб.	3617	-27180	2592	-1025
Поступило, тыс. руб., в т.ч.	-26497	-43066	-2594	23903
в федеральный бюджет	-26497	-43066	-2594	23903
Уровень собираемости, %	-	-	-	-

Исследовав полученные данные можно сделать вывод, что в 2010 г. по сравнению с 2009 г. произошло снижение начисленной (на 1025 тыс. руб.) в бюджетную систему РФ суммы НДС. В 2009-2010 гг. произошло недопоступление средств в федеральный бюджет на 2594 тыс. руб.

Таким образом, НДС в настоящее время является косвенным налогом, поступление денежных средств от которого в бюджет составляет около 1/5 всех поступлений налогов, сборов и прочих платежей. Но в последнее время уровень поступлений сократился и в связи с этим необходимо применение определенных мер по повышению собираемости данного налога.