Вопрос 32 содержание и сущность метода учета затрат и калькулирования нормативной себестоимости

Нормативный метод учета затрат позволяет оценить не только то, какими были затраты, но и какими они должны быть.

Под нормативными понимают текущие (действующие) нормы затрат с поправками на изменение технологии и т. п. В практической деятельности используют различные нормативы: только по количеству, только по ценам, по количеству и ценам одновременно.

Нормативный метод учета затрат основан на том, что в организации по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т. е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат. Нормативный метод учета затрат позволяет оценить не только затраты, уже понесенные в ходе финансово-хозяйственной деятельности, но и определить, какими они должны быть.

При организации учета по нормативному методу все текущие затраты следует подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Информация о выявленных отклонениях позволяет управлять себестоимостью изделия и в то же время калькулировать фактическую себестоимость, производя корректировки нормативной себестоимости на соответствующую долю отклонений от норм по каждой статье. Учет, систематизация и документирование отклонений от норм позволяют устанавливать причины отклонений в момент их возникновения, тогда как при использовании большинства альтернативных методов причины и виновники отклонений если и выявляются, то после составления калькуляции себестоимости.

Схема бухгалтерских записей при использовании нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции включает применение счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Фактическая себестоимость выпущенной производством продукции, сданных работ и оказанных услуг отражается записью:

Дебет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ─ Кредит 20 «Основное производство».

Оприходование готовой продукции по нормативной себестоимости отражается:

Дебет 43 «Готовая продукция» ─ Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,

Дебет 90 «Продажи» ─ Кредит 43 «Готовая продукция», списание нормативной себестоимости готовой продукции (работ, услуг) в реализацию.

Первого числа каждого месяца на счете 40 определяется отклонение фактической себестоимости от нормативной. На сумму выявленной экономии (фактическая себестоимость ниже нормативной) сторнируется себестоимость реализованной продукции. Иначе, в случае перерасхода делается дополнительная запись:

Дебет 90 «Продажи» / субсчет «С/с продаж» ─ Кредит 40 «Выпуск продукции»

после чего производится соответствующая корректировка сформированного финансового результата.

Особенность использования счета 40 состоит в выявлении отклонений фактической себестоимости готовой продукции от нормативной, а также в возможности списания отклонений сразу на себестоимость реализованной продукции. Как следствие, готовая продукция на складе также оценивается по нормативной себестоимости.

Основные принципы нормативного метода учета сводятся к следующему:

1. предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию;

2. ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости и определения их влияния на себестоимость;

3. подразделение фактических затрат при организации их учета на расходы по нормам и отклонения от норм;

4. выявление и анализ причин появления отклонений от норм;

5. определение фактической себестоимости продукции путем суммирования нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Он позволяет получить достоверную информацию о затратах, которую можно применить для последующего анализа и контроля. Нормативный метод в целом, по сравнению с методом учета затрат по фактической себестоимости, более эффективно решает задачу управления затратами. Основные достоинства этого метода заключаются в следующем:

♦ возможность контроля над затратами путем составления нормативных калькуляций;

• возможность контроля затрат путем сопоставления их фактических значений с нормативными;

• возможность выявления и анализа мест, причин и виновников отклонений фактических затрат от нормативных;

• возможность принять оперативные меры в процессе производства, а не только в конце отчетного периода и др.

Но в то же время имеется и ряд недостатков, выявленных в ходе использования нормативного метода. Например, увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ и необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям от них.