Вопрос 19 класс-я затрат по их поведению в зависимости от объемов производства

особый интерес представляет классификация затрат по их поведению в зависимости от объемов производства (продаж) – на постоянные и переменные.

Как видно из рисунка 2.4., все затраты предприятия могут быть условно подразделены на две части: переменные затраты, изменяющиеся (возрастают или уменьшаются) пропорционально объему производства (оказания услуг, товарооборота), и постоянные, которые остаются практически неизменными при изменении масштабов деятельности.

Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами первых служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты. К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу единицы товара. К первой категории могут быть отнесены прямые материальные затраты, топливо и энергия на технологические цели, другие затраты, непосредственно связанные с производством продукции, а потому пропорциональные ее объему. Кроме перечисленных, к переменным могут быть отнесены затраты на складирование, выполнение погрузочно-разгрузочных работ, упаковку и транспортировку, которые прямо зависят от объема продаж.

К постоянным затратам, как правило, относят административные и управленческие расходы, амортизацию основных средств, расходы на рекламу и т. д.

Зависимость между постоянными и переменными затратами и изменением объемов деятельности предприятия можно проследить с помощью графиков. Как показано на рисунке 2.5, общая величина переменных расходов увеличивается в связи с увеличением объема производства и продаж. Общая же величина постоянных затрат не подвержена его влиянию.

Отдельно выделяют статьи постоянных расходов, не имеющие непосредственного отношения к объему производства (программы развития управления, социального развития и т. д.), которые классифицируют как дискреционные издержки.

Следует отметить, что разделение затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный либо полупостоянный характер. Полупостоянные затраты – это расходы, растущие скачкообразно. Т. е. при росте объема производства до определенной величины они остаются постоянными, а затем резко возрастают с ростом объема деятельности (Например, для увеличения количества выпускаемой продукции в цехе необходимо установить еще один станок, но одновременно с ростом объема производства увеличатся постоянные расходы за счет амортизационных отчислений на станок). Эту зависимость можно проследить на рисунке 2.7.

Полупеременные затраты имеют одновременно и постоянные, и переменные составляющие. Часть таких затрат изменяется при изменении объемов производства, а часть остается фиксированной в течение определенного периода времени. Например, ежемесячная оплата за телефон включает в себя постоянную часть – абонентскую плату и переменную – междугородние переговоры.

Переменные затраты, в зависимости от характера поведения по отношению к изменению объема производства, можно подразделить на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные (рис. 2.4.).

Для описания степени реагирования переменных расходов производства на изменения объема продукции, как правило, используется показатель – коэффициент реагирования затрат на изменения объема производства (K), введенный немецким ученым К. Меллеровичем. Он характеризует соотношение между темпами изменения расходов и темпами роста деловой активности организации и вычисляется по формуле:

K= DZ/DN (2.1)

где DZ – изменения затрат за период, в %;

DN – изменения объема производства или реализации, в %.

Пропорциональные затраты увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность организации, т. е. находятся в прямой пропорциональной зависимости от объема производства. Следовательно, коэффициент реагирования затрат на изменения объема производства будет равен 1.

Таким образом, при K=1 расходы являются пропорциональными. Наиболее характерными примерами пропорциональных расходов могут служить основная заработная плата производственных рабочих (при сдельной оплате), стоимость комплектующих, расход сырья и основных материалов.

Прогрессивные – это затраты, темпы роста которых опережают темпы роста деловой активности организации. Т. е. переменные расходы являются прогрессивными при K>1. Как правило, они возникают при неритмичной работе предприятия вследствие увеличения брака, простоя, оплаты сверхурочных.

Наконец, затраты, совокупные величины которых за определенный период возрастают (снижаются) в меньшей степени, чем объем производства, называются дегрессивными. Т. е. значение коэффициента реагирования составляет: 0<K< 1. Примером дегрессивных расходов могут служить расходы на технологические топливо и энергию, транспортировку и т. п.

Следует отметить, что для обеспечения снижения себестоимости и повышения прибыльности работы предприятия необходимо, чтобы темпы снижения дегрессивных расходов превышали темпы роста прогрессивных и пропорциональных расходов.

Графики поведения пропорциональных (Z₁), прогрессивных (Z₂) и дегрессивных (Z₃) затрат приведены на рисунке 2.8.

Как видим, постоянные расходы не реагируют на изменение объема деятельности (рис. 2.8). И для постоянных расходов коэффициент реагирования затрат равен нулю (K = 0). Например, стоимость арендной платы не изменится при увеличении объема производства.

Любые затраты в общем виде могут быть представлены формулой:

Y= А + bX,

где Y –  совокупные затраты, руб.; А – их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.; b – переменные затраты в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.; X – показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения.

Основными методами деления общей суммы затрат на постоянные и переменные расходы являются:

- метод минимальной и максимальной точек (метод мини-макси);

- графический метод (метод корреляции);

- метод наименьших квадратов. (Их рассмотрим на практических занятиях)

Постоянные затраты принято классифицировать на полезные и бесполезные ("холостые"):

Зпост. = Зполезн. + Збесполезн. (2.2)

Бесполезные затраты возникают, если производственный фактор используется не на полную мощность. Возникновение подобных затрат может быть связано с неделимостью производственного фактора (например, средства труда или рабочей силы).

Такое деление особенно актуально при анализе использования дорогостоящего оборудования, поскольку при его неполном использовании все равно начисляется амортизация и уплачиваются проценты на вложенный капитал, которые в данном случае только частично являются полезными.

Бесполезные (Fn) и полезные (Fр) затраты рассчитываются по формулам:

, (2.2)

_, (2.3)

где F – общая величина постоянных затрат;

О – оптимальное использование производственных мощностей;

х – плановый уровень использования производственных мощностей.

Бесполезные затраты являются в данном случае прямыми убытками предприятия.

Графически связь полезных и бесполезных затрат изображена на рис. 2.3.

Такое деление затрат позволяет выявить неиспользованное оборудование и, приняв меры по его устранению снизить постоянные расходы. Особое практическое значение эта классификация имеет в случаях, когда задана некоторая делимость факторов, обусловливающих постоянство затрат. Если, например, оборудование состоит из четырех одинаковых агрегатов, то при сокращении производства более чем на 25% один из агрегатов может быть продан или сдан в аренду, что позволит избавиться от бесполезных затрат.

Таким образом, классификация затрат на переменные и постоянные позволяет судить о хозяйственной активности организации. Так, переменные характеризуют расходы деловой (хозяйственной) активности, связанной с ростом объема продукции; постоянные характеризуют расходы, связанные со способностью хозяйствовать, показывают эффективность управления.

Общая же классификация затрат в разрезе управленческих задач позволяет повысить эффективность учета затрат, усилить его аналитичность и возможности выявления резервов повышения результативности производственной и коммерческой деятельности.