Вопрос 3

Производственный учет как составная часть управленческого учета

Производственный учет - это составление внутренних отчетов, предназначенных для использования аппаратом управления при планировании, осуществлении контроля и принятии решений.

Основными разделами современного производственного учета являются:

• учет издержек по видам, который показывает, какие группы издержек возникли в организации в процессе производства продукции (работ, услуг) в отчетном периоде;

• учет издержек по местам их возникновения позволяет распределять их между подразделениями организации (центрами ответственности), в которых они были осуществлены;

• учет издержек по носителям предполагает определение всех издержек, связанных с производством единицы конкретной продукции или выполнением определенного заказа.

Производственный учет независимо от вида деятельности имеет следующие основные функции:

• регистрация затрат и представление отчетов (в том числе классификация, обобщение, сообщение и пояснение данных о затратах для внутреннего и внешнего пользования);

• определение, или оценка величины затрат (по конкретным продуктам, услугам или подразделениям данной организации);

• управление стоимостью (получение точных данных о себестоимости продукта и использование их управленческим персоналом для принятия решений по таким узловым вопросам, как назначение цены, состав продукции, технология производства);

• анализ затрат (исследование данных о затратах, представление их в виде информации, пригодной для управленческого планирования и контроля, принятия решений краткосрочного и долгосрочного действия).

Вопрос 4 цели функции и задачи управленческого учета

Система управленческого учета является составной частью интегрированной информационной системы организации и ее целью является информационное обеспечение системы управления по функциям управления (планированию, контролю и анализу) на всех уровнях управления (оперативном, тактическом, стратегическом).

Для того чтобы понять функции управленческого учета, необ­ходимо иметь представление о функциях управления, которые обычно состоят из планирования, непосредственно организацион­ной и руководящей работы, контроля, принятия управленческих решений, стимулирования.

При планировании руководством предприятия разрабатывают­ся основные шаги, которые будут сделаны в будущем для дости­жения определенных целей (например, выпуск новых товаров, расширение рынка сбыта продукции, увеличение производствен­ных мощностей и т. д.). Составленные планы должны быть под­вижными и при необходимости корректироваться. Планирование может быть краткосрочным и долгосрочным (или перспектив­ным). Краткосрочные планы отражают деятельность предпри­ятия на ближайшее будущее и представляют собой годовые бюд­жеты. Долгосрочный план развития предприятия обычно разрабатывается на 3—5—10 лет. Роль бухгалтера в области управлен­ческого учета состоит в непосредственном участии в подготовке краткосрочных планов, составлении смет, в координации и вза­имной увязке этих планов между различными подразделениями предприятия.

Организационная и руководящая работа заключается в рацио­нальном соединении людских и прочих ресурсов с целью наибо­лее эффективного выполнения разработанных планов. Для этих Целей необходимо правильное распределение обязанностей между Исполнителями, создание четкой организационной структуры Предприятия, координация действий между подразделениями. •Создание совершенной организационной структуры предприятия прямым образом влияет на организацию и функционирование управленческого учета: создание системы внутренней отчетности структурных подразделений, центров ответственности, центров за­трат и т. д. Что касается руководящей функции, то задача менед­жеров состоит в обеспечении планомерной текущей деятельности организации, несмотря на то, что в процессе каждодневной работы возникают новые задачи, требующие решения спорные ситуации в Подразделениях и между работниками, а также множество различ­ных рутинных вопросов.

Контроль заключается в проверке выполнения планов по каж­дому подразделению предприятия и по всей организации в целом. Для этого менеджеры анализируют бухгалтерские и прочие отче­ты, сравнивают фактические данные с плановыми показателями с целью определения отклонений и их дальнейшей корректировки. Сравнение и анализ данных помогают выявить неэффективные участки деятельности предприятия и оказать определенную по­мощь конкретным исполнителям при выполнении их обязанно­стей.

Полученные от исполнителей бухгалтерские отчеты представ­ляют собой обратный поток информации, который помогает руко­водству предприятия пересмотреть уже существующие планы с учетом сложившихся реалий, разработать новую стратегию или произвести структурную реорганизацию подразделений или всего предприятия. Таким образом, создание системы обратного потока информации является основным ключом эффективного управле­ния любым предприятием, центральной задачей управленческого учета.

Некоторые предприятия создают системы внутреннего аудита, которые выполняют контрольные функции внутри организации и целью которых является содействие росту эффективности работы предприятия. Внутренний аудит осуществляется профессиональ­ным аудиторским органом (управление или отдел, руководство которого подчиняется директору или годовому собранию акционе­ров). Подразделение внутреннего аудита проводит проверки в об­ласти финансов, как на самом предприятии, так и в дочерних предприятиях, филиалах.

Внутренний аудит не следует смешивать с внешним. В соот­ветствии с действующим Законом «Об аудиторской деятельно­сти» (от 07.08.2002 г. № 119-ФЗ) под внешним аудитом следует понимать независимую ведомственную проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, на­логовых деклараций и других финансовых обязательств и тре­бований экономических субъектов с целью установления досто­верности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Феде­рации.

Принятие управленческих решений основывается на трех вы­шеперечисленных функциях бухгалтерского учета и заключается в выборе наиболее рациональных действий среди многих альтер­натив, направленных на достижение поставленных задач. Следует различать долгосрочные (стратегические) решения и краткосроч­ные (текущие, оперативные). Долгосрочные решения имеют большое влияние на будущее положение организации, требуют длительного привлечения ресурсов и являются прерогативой ру­ководства предприятия. Краткосрочные решения базируются на текущем финансово-экономическом положении предприятия и принимаются менеджерами более низкого звена управления по вопросам установления цен на продаваемую продукцию, опреде­ления форм рекламы товаров, количества продаваемой продук­ции и т. п.

Стимулирование является важным аспектом в работе менедже­ров и направлено на создание мотивов, побуждающих работников эффективно выполнять задачи, поставленные руководством пред­приятия. В стимулировании деятельности персонала предприятия большое значение играют сметы и отчеты об их исполнении. Зада­ча бухгалтера в области управленческого учета состоит в инфор­мировании работников о достигнутых показателях путем сравне­ния фактических данных с плановыми данными, в стимулирова­нии работы персонала и оказании помощи в разрешении различ­ных управленческих проблем.

Таким образом, рассмотрев основные функции управления, взаимосвязь между управлением и бухгалтерским учетом посред­ством обмена отчетностью и информацией, можно выделить сле­дующие функции управленческого учета:

• обеспечение руководителей всех уровней управления информацией, необходимой для текущего планирования, контроля и принятия оперативных управленческих решений, т. е. информационная функция. (Финансово-хозяйственная деятельность предприятия в рамках управленческого учета находит отражение в отчетности, формируемой по структурным подразделениям, центрам ответственности, видам или группам продукции, статьям бюджета. Кроме того, составляется отчетность в целом по предприятию с обобщением результатов работы предприятия за определенный отчетный период. Конкретное содержание, формы и виды внутренней управленческой отчетности зависят от организационной структуры предприятия, видов производственных процессов, целевой направленности и других факторов);

• формирование информации, которая служит средством внутренней коммуникационной связи между уровнями управления и различными структурными подразделениями одного уровня, т. е. функция обратной связи (С помощью информации, формируемой в управленческом учете, а также разработки бюджетов и смет для разных уровней управления производится четкая координация действий менеджеров по систематизации задач, стоящих перед предприятием, и достижению конечных целей предпринимательства. Таким образом обеспечивается действие принципа линейного управления);

• оперативный контроль и оценка результатов деятельности внутренних подразделений и предприятия в достижении цели, т. е. контрольная функция (Менеджеры любого предприятия при выработке стратегии и политики управления руководствуются данными учета издержек, отражающего использование предприятием всех видов ресурсов в процессе деятельности. В связи с этим затраты являются одним из основных объектов управленческого учета. Особое внимание системы управленческого учета направлено на отражение динамики поведения затрат различных ресурсов в зависимости от таких факторов, как увеличение или уменьшение объемов сбыта, изменение ассортимента продукции и др. Кроме того, большое внимание уделяется учету затрат по центрам ответственности.

В целях осуществления контроля за использованием всех видов ресурсов предприятия производится оперативный анализ деятельности каждого центра ответственности, на основе которого выявляются "узкие" места в производстве и реализации. Полученная информация предоставляется линейным менеджерам для принятия своевременных управленческих решений. Методы калькулирования себестоимости продукции и определения финансового результата зависят от вида и отраслевой принадлежности предприятия, технологии производства и других факторов. Известно, что финансовый результат деятельности предприятия складывается из различных составляющих: доходов от производства и реализации продукции, сдачи имущества в аренду, продажи неиспользуемых хозяйственных средств, процентов по вкладам в ценные бумаги других предприятий и организаций и т.д. Так, в случае когда предприятие выпускает несколько видов продукции, положительный результат от производства и продажи одной продукции может затушевываться убытком от другой. Это же касается и деятельности подразделений предприятия);

• перспективное планирование и координация развития предприятия в будущем на основе анализа и оценки фактических результатов деятельности, т.е. аналитическая функция (Планирование может быть как долгосрочным (стратегическим), так и краткосрочным (тактическим). Долгосрочное планирование рассматривает деятельность предприятия на период от трех-пяти лет и более. В его рамках разрабатывается стратегия развития предприятия на перспективу: возможные объекты капиталовложений, увеличение производственных мощностей, завоевание рынков сбыта и т.д. Управленческий учет представляет информацию для принятия решений на долгосрочную перспективу по таким вопросам: какие виды продукции более выгодны для производства и продажи, как строить ценовую политику, какова предполагаемая рентабельность капиталовложений в тот или иной объект (рациональность инвестиций) и др.Краткосрочное планирование (сроком до одного года) предполагает разработку бюджетов и смет в целом по предприятию, а также в разрезе его структурных подразделений с разбивкой по кварталам, месяцам, дням. В рамках управленческого учета устанавливается процедура формирования бюджетов, координируется разработка краткосрочных планов всеми подразделениями предприятия.

В управленческом учете большое внимание уделяется учету отклонений фактических показателей работы от плановых или нормативных. При этом используется метод факторного анализа, т.е. разделение всех возникших отклонений по причинам, вызвавшим их появление. Планы предприятия не всегда являются строго заданным эталоном деятельности. При отклонении фактических результатов от намеченных они могут уточняться либо пересматриваться, если предварительный анализ показывает недостижимость каких-то показателей. Данный способ управления называется управлением по отклонениям. После уточнения показателей принимаются меры корректирующего действия по приведению фактических результатов в соответствие с запланированными. Таким образом обеспечивается динамичность и гибкость управленческого процесса).

Кроме вышеперечисленных функций управленческого учета, важнейшее значение имеет функция, связанная с учетом затрат и калькуляцией себестоимости продукции, которая позволяет по­лучить информацию об издержках для обеспечения текущего управления предприятием. Именно эта функция дает возможность исчислять фактическую себестоимость продукции, сопоставлять фактические затраты разных отчетных периодов, а также по мес­там их возникновения, определять и анализировать отклонения фактических величин от установленных стандартов, норм, что яв­ляется базой планирования мероприятий для повышения эффек­тивности производства.

Данная функция является основой для принятия текущих управленческих решений на разных уровнях управления, напри­мер:

• выбор наиболее эффективных каналов сбыта;

• определение объема производства и сбыта;

• определение оптимальных способов производства;

• определение структуры производства;

• выбор между закупками сырья со стороны или производст­вом собственного сырья;

• определение оптимальных объемов закупок по снабжению;

• выбор между приобретением, лизингом или арендой основ­ных средств;

• расчет объема производства, после достижения которого про­дажа продукции покрывает затраты и начинает приносить прибыль (точка безубыточности);

• решение об осуществлении долгосрочных инвестиций.

Тесным образом с функцией калькулирования себестоимости связана функция управленческого учета — обеспечение базы для ценообразования. Установление цены на производимую продук­цию и оказываемые услуги имеет особое значение, так как непра­вильная политика ценообразования может привести к банкротству предприятия. Управленческий учет помогает определить, покры­вает ли рыночная цена затраты производства. В этом случае, если величина затрат превышает уровень продажной цены, следует вы­яснить возможные пути снижения затрат для обеспечения по крайней мере безубыточности производства. Кроме того, на осно­вании данных управленческого учета оценивают стоимость про­дукции для собственных нужд и ее движение между местами воз­никновения затрат (трансфертное ценообразование).

В рамках формирования и использования системы управленческого учета решаются следующие основные задачи:

- сбор и регистрация первичной информации;

- передача данных и их обработка;

- хранение информации и группировка данных;

- формирование итоговой отчетной документации по функциям и уровням управления.

Решение задач управленческого учета направлено на информационное обеспечение следующих процедур:

- определение эффективности деятельности отдельных подразделений и организации в целом;

- учет затрат и доходов по местам возникновения, по центрам ответственности и по видам продукции;

- обеспечение системы бюджетирования, планирования, контроля и анализа;

- оценка достоверности формирования нормативной базы.

Таким образом, на базе информации управленческого учета решаются:

• оперативные задачи, такие как определение безубыточного объема производства, планирование ассортимента и структуры выпускаемой продукции, принятие решений по ценообразованию и т. п.

• задачи перспективного характера, то есть имеющие долгосрочные стратегическое значение. Например, принятие решений о реструктуризации бизнеса, целесообразности освоения новых видов продукции и т. п.

При разработке системы управленческого учета ее основополагающей функцией должны выступать учет затрат по сферам деятельности и последующее определение эффективности каждой производственной сферы. Такой подход к организации учета допускает выделение в качестве составных частей управленческого учета следующие подсистемы по сферам деятельности:

• снабженческую деятельность (подсистема «закупки»);

Снабженческо-заготовительная деятельность в системе управленческого учета является первым переделом производства. В ней находят отражение следующие направления деятельности: расширение оптовых закупок; увеличение объема производства отдельных изделий; выбор метода закупки (производить самостоятельно или закупать у поставщика); эффективность инвестирования в оборотные средства предприятия и капитальные вложения его снабженческо-заготовительных подразделений.

Информация о затратах собирается и обобщается по видам работ и складам, ценам на приобретение материалов, себестоимости изготовления полуфабрикатов, оценке выданных в производство материальных ресурсов. Особая роль отводится составлению смет затрат по процессам: приобретение, погрузка и разгрузка, сортировка и оценка качества, хранение, обеспечение рабочих мест и контролю за исполнением смет.

Результативная итоговая информация о снабженческо-заготовительной деятельности используется для расчета критической точки объема снабжения.

• производственную деятельность, затраты на производство и себестоимость продукции, (подсистема «затраты»);

Управленческий учет производственной деятельности — центральное звено системы управленческого учета. Здесь сгруппирована информация о затратах по целям, функциям и их поведению. Важное место в производственном учете отводится нормированию затрат — материальных, трудовых и накладных, а также способам отражения фактических и нормативных затрат. При этом внутренний учет организуется как единый процесс учета затрат и калькулирования. Каждое предприятие в зависимости от особенностей технологии, техники, организации производства и труда, сложности и номенклатуры выпускаемой продукции может выбирать свою модель организации учета производства с применением соответствующих методов. На этом участке учета определяется себестоимость продуктов для различных целей управления,

• финансовую (подсистема «финансы») и сбытовую деятельность (подсистема «продажи»);

С помощью учета финансово-сбытовой деятельности собирается, обрабатывается и формируется информация: об ассортименте выпускаемой продукции, его выгодности; составе покупателей; рыночных тенденциях; расходах на рекламу, маркетинг, упаковку; о сроках и качестве хранения на складах готовой продукции. Сметы затрат составляются по отделам и сегментам финансово-сбытовой деятельности и контролируется их исполнение. На этом участке учета определяется наиболее выгодный для производства продукт, факторы, влияющие на размер материального дохода, как от всего объема производства, так и от отдельных продуктов. Руководителям предоставляется информация для принятия решений, позволяющих максимизировать прибыль в краткосрочном периоде в разработать стратегию жизненного цикла продукта.

• инвестиционную деятельность (подсистема «инвестиции»):

• организационную деятельность.

Управленческий учет организационной деятельности необходим для удовлетворения требований менеджеров разных уровней управления в информации о собственных затратах, принципах формирования трансфертных иен, об оптимальном уровне специализации и разделении труда на предприятии, правильности выбора размеров подразделений, обоснованности по отношению к производственным подразделениям применения принципа «затраты — объем переработки материалов — выпуск».

В системе этого учета составляются и контролируются исполнение смет расходов по организационной деятельности, проводятся учетно-аналитические расчеты: критической точки объема производства; переменных и постоянных расходов: обшей себестоимости; трансфертных цен; прибыли. Данный участок учета формирует сводную информацию по центрам затрат, ответственности и рентабельности.

Все составные части управленческого учета взаимосвязаны, перечень информации, формирующийся в них, характеризует уровень организованности и совершенствования управленческого учета на предприятии и системы управления в целом.