- •Раздел I. Основные положения теории налогового права
- •1 Понятие и роль налогов
- •1.1. Социально-экономические предпосылки реформы налогового права
- •2 Виды налогов
- •2.1. Прямые и косвенные налоги
- •Доля косвенных налогов в федеральном бюджете рф
- •Налоговые доходы целевых бюджетных фондов
- •Прочие налоги
- •Подоходно-поимущественные налоги
- •Налогообложение совокупности
- •Налогообложение отдельных частей
- •2.2. Раскладочные и количественные налоги
- •2.3. Закрепленные и регулирующие налоги
- •2.4. Государственные и местные налоги
- •2.5. Общие и целевые налоги
- •2.6. Регулярные и разовые налоги
- •3 Принципы налогообложения
- •3.1. Развитие принципов налогообложения
- •Признаки нарушений принципов налогообложения
- •3.2. Понятие и правовое значение основных (конституционных) принципов налогообложения и сборов
- •3.3. Классификация основных принципов налогообложения и сборов
- •3.3.1. Основные принципы налогообложения и сборов, обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя
- •3.3.2. Основные принципы налогообложения и сборов, обеспечивающие реализацию и соблюдение прав и свобод налогоплательщиков
- •3.3.3. Основные принципы налогообложения и сборов, обеспечивающие реализацию и соблюдение начал федерализма
- •4 Элементы юридического состава налога
- •4.1. Понятие и правовое значение элементов юридического состава налога
- •4.2. Субъект налогообложения
- •4.2.1. Понятие субъекта налогообложения
- •4.2.2. Виды субъектов налогообложения
- •Нерезиденты
- •Резиденты
- •4.2.3. Налоговый статус физических лиц
- •Определение налогового статуса физического лица
- •4.2.4. Налоговый статус юридических лиц
- •4.3. Объект и предмет налогообложения. Масштаб налога и налоговая база
- •4.3.1. Объект и предмет налогообложения
- •4.3.2. Налоговая база и масштаб налога
- •4.3.3. Источник налога
- •4.3.4. Пределы налоговой юрисдикции государства
- •4.4. Налоговый период
- •4.5. Методы учета базы налогообложения
- •4.6. Единица налогообложения
- •4.7. Тариф ставок
- •4.7.1. Ставка налога
- •4.7.2. Метод налогообложения
- •4.7.2.1. Равное налогообложение
- •4.7.2.2. Пропорциональное налогообложение
- •4.7.2.3. Прогрессивное налогообложение
- •4.7.2.4. Регрессивное налогообложение
- •4.8. Налоговые льготы
- •4.8.1. Виды налоговых льгот
- •Виды налоговых льгот.
- •4.9. Порядок исчисления налога
- •4.9.1. Лица, исчисляющие налог
- •Лица, обязанные исчислять налоги
- •4.9.2. Методы исчисления налога
- •Кумулятивная система исчисления налога
- •4.10. Способы, сроки и порядок уплаты налога
- •4.10.2. Уплата налога у источника дохода
- •4.10.3. Кадастровый способ уплаты налога
- •4.10.4, Сроки уплаты налога
- •4.10.5. Порядок уплаты налога
- •7. Отличительной чертой сбора является:
- •Раздел II. Налоговые правоотношения
- •5 Понятие и общие характеристики налоговых правоотношений
- •5.1. Понятие налоговых правоотношений
- •5.2. Признаки налоговых правоотношений
- •6 Объекты налоговых правоотношений
- •6.1. Экономическая деятельность и налогообложение
- •6.2. Бухгалтерский учет и налогообложение
- •6.3. Особенности определения налоговых последствий экономической деятельности
- •6.4. Проблемы разграничения налоговых и смежных с ними отношений
- •7 Участники налоговых правоотношений
- •7.1. Налогоплательщики
- •Группы налогоплательщиков
- •7.1.1. Основные права и обязанности налогоплательщиков
- •7.1.1.1. Права налогоплательщиков
- •Право на информацию
- •Условия справедливого рассмотрения споров
- •7.1.1.2. Обязанности налогоплательщиков
- •Обязанности налогоплательщиков
- •Основные
- •Факультативные
- •7.2. Иные участники налоговых правоотношений
- •7.2.1. Налоговые агенты
- •7.2.2. Представители налогоплательщиков и налоговых агентов
- •7.2.3. Сборщики налогов и сборов
- •7.2.4. Лица, обязанные контролировать правильность исчисления и полноту уплаты налогов и сборов
- •7.2.5. Лица, обязанные информировать налоговые органы о фактах, существенных для налогообложения
- •7.2.6. Лица, обязанные представлять налоговым органам данные, необходимые для исчисления налога
- •7.2.7. Лица, обязанные представлять налоговым органам данные, необходимые для организации налогового контроля
- •7.2.8. Лица, обязанные оказывать содействие налоговым органам в проведении мероприятий налогового контроля (процессуальные лица)
- •7.2.9. Банки
- •7.2.10. Налоговые консультанты
- •Раздел III. Источники налогового права
- •8 Налоговое законодательство
- •8.1. Понятие и виды источников налогового права
- •8.2. Понятие налогового законодательства
- •Федеральное
- •Региональное
- •Местное
- •8.2.1. Особенности законодательного установления налогов и сборов
- •8.2.2. Действие актов налогового законодательства во времени
- •Не имеют обратной силы
- •Могут иметь обратную силу
- •Имеют обратную силу
- •8.2.3. Порядок внесения изменений в законодательство о налогах и сборах
- •15 Ноября 20 ноября 20 декабря 1 января
- •Вариант I I
- •15 Ноября 15 декабря 1 января 15 января 1 января
- •Порядок вступления в силу закона об установлении нового налога Вариант I
- •15 Ноября 20 ноября 20 декабря 15 января
- •1 Января года, следующего закон вступает
- •Вариант I I
- •15 Ноября 15 декабря 1 января 15 января
- •8.2.4. Толкование законодательства о налогах и сборах
- •8.2.5. Состав налогового законодательства
- •8.2.6. Кодификация налогового законодательства
- •Раздел II посвящен правам и обязанностям участников налоговых отношений — налогоплательщиков и налоговых агентов, а также их представителей.
- •Раздел VII регулирует вопросы обжалования актов налоговых органов, действий их должностных лиц.
- •Раздел IV. Система налогов в российской федерации
- •10 Определение и общие характеристики системы налогов
- •Региональные налоги и сборы
- •Местные налоги и сборы
- •11 Основные налоги, взимаемые в российской федерации
- •11.1. Налоги, уплачиваемые физическими лицами
- •11.1.1. Подоходный налог с физических лиц
- •11.1.1.1. Льготы
- •11.1.1.2. Ставки подоходного налога
- •11.1.2. Налог на имущество физических лиц
- •11.1.3. Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения
- •11.2. Налоги, уплачиваемые организациями
- •11.2.1. Налог на прибыль
- •11.2.2. Налог на добавленную стоимость
- •11.2.3. Акцизы
- •11.2.4. Налог на имущество предприятий
- •11.2.5. Налог на операции с ценными бумагами
- •11.3. Налоги, уплачиваемые и физическими и юридическими лицами
- •11.3.1. Налоги, поступающие в дорожные фонды
- •11.3.2. Упрощенная система налогообложения. Налог на вмененный доход
- •11.3.3. Налог с продаж
- •11.3.4. Земельный налог
- •11.4. Социальные налоги (взносы в социальные внебюджетные фонды)
- •Раздел V. Налоговый федерализм
- •12 Правовые основы налогового федерализма
- •12.1. Принципы и формы распределения налогов по уровням управления
- •15 Конституционные основы системы налогов в российской федерации
- •13.1. Единство системы налогов
- •13.2. Полномочия Федерации и субъектов Федерации по определению условий взимания региональных налогов
- •14 Конституционный принцип единства налоговой политики
- •Раздел VI. Правовые основы международных налоговых отношений
- •15 Понятие международного налогового права
- •15.1. Иностранный элемент в налоговых отношениях
- •15.2. Предмет международного налогового права
- •15.3. Материально-правовые и коллизионные нормы международного налогового права
- •15.4. Источники международного налогового права
- •15.4.1. Виды международных налоговых соглашений
- •15.4.2. Инкорпорация международных налоговых соглашений
- •15.4.3.0 Юридической силе международных налоговых соглашений
- •Юридическая сила актов в рф
- •15.4.4. Международные соглашения и налоговое бремя
- •15.5. Режимы налогообложения субъектов иностранного права
- •15.5.1. Национальный режим
- •15.5.2. Режим недискриминации
- •15.5.3. Режим наибольшего благоприятствования
- •15.5.4. Режим взаимности
- •16 Правовое регулирование налоговых отношений с иностранным элементом
- •16.1. Принцип территориальности в международном налоговом праве
- •16.2. Территориальная принадлежность объекта налогообложения
- •Доходы иностранных юридических лиц
- •Активные
- •Пассивные
- •1 Статьи 129,209 Гражданского кодекса Российской Федерации.
- •16.3. Постоянное представительство
- •16.3.1. Понятие постоянного представительства
- •16.3.2. Формы постоянных представительств
- •Формы постоянных представительств
- •Имущественные
- •Субъективные
- •16.3.2.1. Строительная площадка
- •16.3.2.2. Зависимый агент
- •16.3.2.3. Деятельность, ив приводящая к образованию постоянного представительства
- •16.3.3. Определение прибыли постоянного представительства
- •1В.3.4. Постоянная (фиксированная) база
- •17 Международное многократное налогообложение
- •17.1. Причины возникновения многократного налогообложения
- •17.2. Способы устранения многократного налогообложения
- •17.3. Унификация налоговых систем
- •17.3. Унификация налоговых систем
- •Раздел VII. Ответственность за нарушения налогового законодательства
- •18 Основания, виды и принципы ответственности за нарушения налогового законодательства
- •18.1. Понятие и виды юридической ответственности за нарушения налогового законодательства
- •18.2. Принципы юридической ответственности за нарушения налогового законодательства
- •18.3. Понятие и особенности нарушений законодательства о налогах и сборах
- •18.3.1. Объект налогового правонарушения
- •18.3.2. Объективная сторона
- •18.3.3. Субъект налогового правонарушения
- •18.3.4. Субъективная сторона налогового правонарушения
- •18.3.5. Освобождение от ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах
- •18.4. Система и составы нарушений законодательства о налогах и сборах
- •18.4.1. Правонарушения против системы налогов
- •18.4.2. Правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков
- •18.4.3. Правонарушения против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика
- •18.4.4. Правонарушения против исполнения доходной части бюджетов
- •18.4.5. Правонарушения против контрольных функций налоговых органов
- •18.4.6. Правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности
- •18.4.7. Правонарушения против обязанности по уплате налогов
- •19 Уголовная ответственность за налоговые преступления
- •19.1. Роль уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов
- •19.2. Уголовная ответственность за налоговые преступления по законодательству Российской Федерации
- •19.2.1. Объект налоговых преступлений
- •19.2.1. Объект налоговых преступлений
- •19.2.2. Объективная сторона налоговых преступлений
- •19.2.2.1. Негативные последствия
- •19.2.2.2. Причинно-следственная связь
- •19.2.2.3. Преступные действия
- •19.2.2.3.1. Непредставление декларации о доходах
- •19.2.2.3.2. Включение в декларацию заведомо искаженных данных
- •19.2.2.3.3. Взносы во внебюджетные фонды
- •19.2.3. Субъект налогового преступления
- •19.2.4. Субъективная сторона налогового преступления
- •19.3. Уголовная ответственность за уклонение от налогов и незаконное предпринимательство
- •19.4. Особенности рассмотрения дел о налоговых преступлениях и назначение наказаний
- •19.5. Борьба с налоговыми преступлениями за рубежом
- •Раздел VIII. Контроль и управление в налоговой сфере
- •20 Налоговые органы
- •20.1. Развитие форм налогового контроля
- •20.2. Правовая база деятельности налоговых органов
- •20.3. Организация деятельности налоговых органов
- •20.4. Функции, права и обязанности налоговых органов
- •20.4.1. Полномочия по учету налогоплательщиков
- •20.4.2. Полномочия по налоговому контролю
- •20.4.2.1. Лица, надлежащие проверке
- •24.4.2.2. Документы, подлежащие проверке
- •20.4.2.3. Виды проверок
- •20.4.2.4. Порядок назначения, проведения и оформления результатов налоговая проверки
- •Принятие руководителем (заместителем руководителя) решения о проведении выездной налоговой проверки
- •20.4.2.5. Принятие решения но результатам итоговой проверки
- •20.4.3. Полномочия по взысканию сумм налогов, пеной м штрафов
- •20.4.3.1. Полномочия по взысканию сумм налогов и пеней
- •20.4.3.2. Полномочия по взысканию сумм налоговых санкций
- •20.4.4. Полномочия в сфере контроля за наличным денежным обращением
- •20.5. Ответственность налоговых органов и их должностных лиц
- •20.5.1. Ответственность налоговых органов
- •20.5.2. Ответственность должностных лиц налоговых органов
- •22 Таможенные органы как участники налоговых правоотношений
- •23 Социальные внебюджетные фонды
- •24 Налоговая полиция- упразднена, поэтому глава не печатается.
- •Раздел IX. Защита прав налогоплательщиков
- •25 Способы защиты прав налогоплательщиков
- •25.1. Защита прав налогоплательщиков в административном порядке
- •25.2. Защита прав налогоплательщиков в судебном порядке
- •25.2.1. Предъявление иска о признании недействительным ненормативного акта налогового органа
- •25.2.2. Предъявление иска о признании недействительным нормативного акта налогового органа
- •25.2.3. Предъявление иска о признании незаконными действий (бездействия) должностных лиц налогового органа
- •25.2.4. Предъявление иска о признании поручения не подлежащим исполнению
- •25.2.5. Предъявление иска о возврате из бюджета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов
- •25.2.6. Предъявление иска о возмещении убытков, причиненных действиями (бездействием) налоговых органов
- •25.2.7. Обращение в Конституционный Суд Российской Федерации
- •Раздел X. Налоговое планирование
- •26 Правовые основы налогового планирования
- •26.1. Понятие налогового планирования
- •26.2. Способы налогового планирования
- •Налоговое планирование
- •Кратковременное (текущее)
- •Долговременное (стратегическое)
- •26.3. Этапы налогового планирования
- •26.4. Пределы налогового планирования
- •Раздел V. Правовые основы налогового федерализма
- •Раздел VIII. Налоговые органы
- •Раздел IX. Защита прав налогоплательщиков
- •Раздел X. Налоговое планирование
15.5.3. Режим наибольшего благоприятствования
Предполагает обязательство государства предоставлять государству-партнеру и субъектам его права льготные (наиболее благоприятные) условия по сравнению с теми, которые действуют или могут быть введены для любой третьей страны.
15.5.4. Режим взаимности
Предполагает предоставление субъектам иностранного права благоприятных условий налогообложения, если субъекты права предоставляющего государства пользуются аналогичными благоприятными условиями в данном иностранном государстве. Некоторые элементы этого режима прослеживаются и в законодательстве Российской Федерации. Так, взимание подоходного налога с иностранных физических лиц в Российской Федерации может быть прекращено или ограничено на основе принципа взаимности в случае, если в соответствующем иностранном государстве то же самое предпринято по отношению к гражданам Российской Федерации182.- В качестве еще одного примера можно привести норму, согласно которой услуги по сдаче в аренду помещений иностранным юридическим лицам, аккредитованным в Российской Федерации, освобождаются от налога на добавленную стоимость, если их национальным законодательством установлена аналогичная льгота в отношении российских организаций (в данном случае речь идет об экономической, а не юридической налоговой льготе).
Кроме национального законодательства, возможность применения режима взаимности предусматривается некоторыми международными соглашениями об избежании двойного налогообложения. В частности, это предусмотрено в Конвенции между Правительством СССР и Правительством Японии от 18 января 1986 г. об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы.
Таким образом, налоговые отношения с участием субъектов иностранного права регулируются с учетом элементов нескольких экономических режимов (схема VI-6).
Схема VI-6
16 Правовое регулирование налоговых отношений с иностранным элементом
16.1. Принцип территориальности в международном налоговом праве
Одним из основополагающих принципов международного налогового права является принцип территориальности. В соответствии с этим принципом государство вправе взимать налог с нерезидента только в тех случаях, если у него возникает объект налогообложения на территории данного государства или за границей, но в связи с деятельностью на территории данного государства.
Принцип территориальности определяется международно-правовым принципом территориального верховенства государства над своей территорией. Территориальное верховенство — неотъемлемая часть государственного суверенитета, его материальное воплощение, которое означает, во-первых, что власть государства, в том числе в сфере налогообложения, является высшей властью по отношению ко всем лицам, находящимся на его территории, и, во-вторых, что на территории этого государства исключается действие публичной власти иностранного государства. Исключения из принципа территориального верховенства могут иметь место только с согласия государства, которое может выражаться в заключаемых государством международных соглашениях и иными способами183.
Необходимо отличать территориальное верховенство от юрисдикции государства. Территориальное верховенство выражает всю полноту налоговой власти государства во всех ее конституционных формах (законодательной, исполнительной и судебной), но только в пределах его территории. Юрисдикция же государства означает возможность устанавливать права и обязанности для лиц, определенным образом связанных сданным государством: гражданством (преимущественно в конституционных правоотношениях), экономическим взаимодействием (преимущественно в налоговых правоотношениях) и на основании иных критериев различных отраслей права.
В налоговом праве экономическая связь лица с территорией конкретного государства определяется посредством принципа постоянного местопребывания (резидентства). Налоговая юрисдикция государства в отношении нерезидентов действует только на его территории; по отношению к резидентам она может действовать и за его пределами. Например, физические лица — резиденты обязаны уплачивать подоходный налог с доходов, полученных как на территории России, так и за рубежом184.
Определение территории государства имеет двоякое значение:
во-первых, для квалификации лиц в качестве резидентов или нерезидентов, во-вторых, для квалификации объектов налогообложения, как возникающих или не возникающих на территории соответствующего государства.
В связи с этим наиболее важным представляется вопрос определения территории, которая используется для квалификации налогоплательщиков как резидентов и нерезидентов, и на которую распространяется налоговая юрисдикция государства в отношении нерезидентов.
По данному вопросу нет единого решения ни в международном праве, ни в законодательстве России. Тем не менее исходя из анализа нормативных актов и международных соглашений можно предположить два подхода к определению территории государства в налоговых целях (схема VI-7).
Первый подход может заключаться в том, что к такой территории относится только так называемая государственная территория. Государственная территория России включает территорию субъектов Федерации, внутренние воды, территориальное море и воздушное пространство над ними185.
Схема VI-7
ЭЛЕМЕНТЫ
ТЕРРИТОРИИ
Государственная территория
территория субъектов Федерации
внутренние воды
территориальные моря
воздушное пространство
Континентальный
шельф
Исключительная экономическая
зона
В соответствии с этим подходом законодательство государства не может использовать континентальный шельф и исключительную экономическую зону для определения статуса налогоплательщиков, а также распространять на них свою налоговую юрисдикцию в отношении нерезидентов. Объясняется такой подход тем, что континентальный шельф и исключительная экономическая зона не входят в государственную территорию. В соответствии с нормами международного права, установленными Конвенцией ООН 1982 года по морскому праву, государства обладают лишь определенными суверенными правами на эти территории, которые в основном сводятся к правам на разведку, разработку и сохранение природных ресурсов этих территорий. Эти суверенные права не подлежат расширительному толкованию.
В качестве аргументов в пользу этой точки зрения могут служить положения соглашений об избежании двойного налогообложения. Так, некоторые из них распространяют налоговую юрисдикцию договаривающихся государств не только на их государственную территорию, но и на континентальный шельф и на исключительную экономическую зону186. В ряде соглашений договаривающиеся государства распространяют свою налоговую юрисдикцию только на континентальный шельф187. Данные нормы можно толковать как расширяющие налоговую юрисдикцию государств.
В соответствии со вторым подходом считается, что национальное законодательство государства может использовать континентальный шельф и исключительную экономическую зону для определения статуса налогоплательщика, а также распространять на данные территории свою налоговую юрисдикцию в отношении нерезидентов. Данный подход может быть обоснован тем, что в Конвенции 1982 года не регулируется статус континентального шельфа и исключительной экономической зоны в налоговых целях, поэтому могут применяться общие нормы международного экономического права. Так, в Хартии экономических прав и обязанностей государств 1974 года (п. 1 ст. 2) установлен принцип неотъемлемого суверенитета государств над их богатствами и естественными ресурсами. В соответствии с этим принципом каждое государство имеет право регулировать и контролировать иностранные инвестиции, а также деятельность транснациональных корпораций в пределах своей национальной юрисдикции. Государство имеет суверенные права на разведку, разработку и сохранение природных ресурсов в исключительной экономической зоне и на континентальном шельфе, поэтому оно вправе использовать данные территории для определения налогового статуса находящихся на них лиц и распространять свою налоговую юрисдикцию в отношении нерезидентов, имеющих объекты налогообложения на этих территориях. Распространение юрисдикции только на континентальный шельф, как предусмотрено в некоторых соглашениях об избежании двойного налогообложения, следует толковать как ограничение налоговой юрисдикции государства.
Представляется, что наиболее правильным был бы компромиссный подход. Основной смысл перечисленных суверенных прав заключается в возможности государства извлекать для себя материальные блага именно от разведки, разработки и сохранения природных ресурсов данных территорий. Следовательно, государство вправе предоставлять эти природные ресурсы в пользование иностранным государствам, юридическим и физическим лицам за плату и иным образом извлекать выгоду от использования этих территорий. Поэтому при отсутствии специального международного соглашения государство не вправе использовать данные территории для определения налогового статуса находящихся на них лиц, но вправе взимать с пользователей природных ресурсов те налоги, которые, по сути, носят характер встречного предоставления за использование природных ресурсов (арендная плата за использование государственной собственности). В Российской Федерации такими налогами являются отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и платежи за пользование природными ресурсами188.
Дискуссионным является и вопрос о том, вправе ли государство взимать налог на прибыль (подоходный налог) с нерезидентов, осуществляющих деятельность на данных территориях.
Следует отметить, что законодательство Российской Федерации недостаточно четко определяет территорию для целей налогообложения. Так, согласно Конституции (ч. 2 ст. 67) Российская Федерация обладает суверенными правами и осуществляет юрисдикцию на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне в порядке, определяемом федеральными законами и нормами международного права.
Только один федеральный налоговый закон прямо распространил юрисдикцию Российской Федерации в отношении нерезидентов на данные территории — Закон РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий». Статья 1 этого Закона устанавливает, что плательщиками налога на имущество предприятий являются также иностранные юридические лица, имеющие имущество на территории Российской Федерации, ее континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне. По налогам на прибыль/доходы иностранных юридических лиц юрисдикция Российской Федерации распространена на континентальный шельф и на исключительную экономическую зону подзаконным актом — Инструкцией Госналогслужбы России от 16 июня 1995 г. Nв 34 «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц». Представляется, что данная норма Инструкции не соответствует Конституции РФ и нормам международного права и не подлежит применению при рассмотрении споров в суде189.
По подоходному налогу с физических лиц юрисдикция Российской Федерации была распространена на континентальный шельф и на исключительную экономическую зону подзаконным актом — Инструкцией Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. № 35 «По применению Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» (в редакции от 11 июля 1996 г.). Но впоследствии эта норма была исключена из Инструкции. Возможно, Госналогслужба России при этом исходила из того, что данные территории могут использоваться в налоговых целях только на основании международного соглашения.
В последнее время при заключении Российской Федерацией международных соглашений по налоговым вопросам преобладает тенденция расширения налоговой юрисдикции по налогу на прибыль и подоходному налогу как на континентальный шельф, так и на исключительную экономическую зону. В частности, эта тенденция отражена в некоторых программных документах: Протоколе стран СНГ от 15 мая 1992 г. «Об унификации подхода и заключения соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества» (ст. 3) и Постановлении Правительства РФ от 28 мая 1992 г. № 352 «О заключении межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества» (подл. «Ь» п. 1 ст. 3).