11 Основные налоги, взимаемые в российской федерации

Существуют различные варианты классификации входящих в налоговую систему платежей: по экономической природе; по объектам налогообложения; в зависимости от порядка установления или зачисления в бюджеты различных уровней и др.

С точки зрения налогоплательщика, входящие в систему налогов платежи целесообразно разделить на группы по субъектам платежа. Можно выделить налоги, уплачиваемые физическими лицами; налоги, уплачиваемые организациями; налоги, уплачиваемые всеми группами налогоплательщиков.

Особое значение имеют так называемые социальные налоги — взносы в социальные внебюджетные фонды. Они не указаны в перечне налогов, содержавшемся в Законе РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»¹¹⁸, что скорее можно отнести к недостатку Закона, чем к обдуманным действиям законодателя. В части первой Налогового кодекса Российской Федерации социальные налоги включены в налоговую систему: они вошли в перечень федеральных налогов.

11.1. Налоги, уплачиваемые физическими лицами

К этой группе налогов относятся: подоходный налог с физических лиц, налоги на имущество физических лиц, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, а также ряд других, менее значительных налогов.

11.1.1. Подоходный налог с физических лиц

В настоящее время налог взимается на основании Закона РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц»¹¹⁹.

Этот налог традиционно является центральным среди налогов с населения. Подоходный налог — государственный налог, взимаемый на всей территории страны по единым ставкам. Действующее законодательство не предусматривает установления местных подоходных налогов.

Большая сумма поступлений от подоходного налога зачисляется в бюджеты субъектов Федерации. В федеральный бюджет зачисляется меньшая доля. Федеральным законом от 31 декабря 1999 г. № 227-ФЗ «О федеральном бюджете на 2000 год»¹²⁰ установлено, что в федеральный бюджет зачисляется 16% собранных сумм подоходного налога.

Подоходный налог построен на резидентском принципе. Полную налоговую обязанность несут лица, проживающие на территории России не менее 183 дней в календарном году. Лица, проживающие на территории России менее этого срока, несут ограниченную налоговую ответственность, т.е. уплачивают налог только с доходов, полученных из источников в Российской Федерации.

Возраст лица не влияет на его статус налогоплательщика. От лица детей (недееспособных) налог уплачивают их родители (опекуны, попечители).

Помимо физических лиц субъектами подоходного налога являются иностранные личные компании, доходы которых рассматриваются как доходы их владельцев.

Налогообложению в России подлежат доходы, полученные:

• резидентами Российской Федерации где бы то ни было;

• из источников в Российской Федерации независимо от национального или юридического статуса их получателей.

Налогообложению подлежит доход, полученный как в денежной, так и в натуральной форме, а также в форме материальной выгоды (экономии). При этом доход может быть получен непосредственно из кассы или на расчетный счет и т.д. либо косвенно в форме оплаты счетов налогоплательщика и т.п. Законодательство Российской Федерации предусматривает налогообложение некоторых привилегий и благ, получение которых в обычных условиях потребовало бы от плательщика дополнительных затрат (получение беспроцентных ссуд или займов по льготным ставкам).

Подоходный налог в первое время после его введения в России был построен по глобальной (синтетической) системе: доходы, полученные из разных источников (так называемый совокупный доход), облагались налогом по единым ставкам. Деление доходов на виды было проведено лишь в связи с различными процедурами налогообложения разных доходов. В дальнейшем из совокупного дохода в отдельный вид были выделены доходы по вкладам в банках и по договорам добровольного имущественного страхования. С этих доходов налог исчисляется и удерживается по отдельной ставке.

Любые получаемые налогоплательщиком суммы или имущество являются для целей налогообложения его доходом, если они не входят в исчерпывающий перечень необлагаемых доходов, приведенный в Законе.

В отношении дохода, полученного в форме выгоды, действует другой принцип: учитываются только те виды экономии, которые прямо указаны в Законе.

Налоговая база учитывается по кассовому методу: доходом считаются суммы, действительно полученные плательщиком в конкретном периоде в той или иной юридической форме,— наличными денежными средствами из кассы организации, поступлением средств на счет в банке и др., а расходом — реально выплаченные суммы (документально подтвержденные). Перечень, а часто и суммы расходов, подлежащих вычету, строго регламентированы¹²¹.