- •Раздел I. Основные положения теории налогового права
- •1 Понятие и роль налогов
- •1.1. Социально-экономические предпосылки реформы налогового права
- •2 Виды налогов
- •2.1. Прямые и косвенные налоги
- •Доля косвенных налогов в федеральном бюджете рф
- •Налоговые доходы целевых бюджетных фондов
- •Прочие налоги
- •Подоходно-поимущественные налоги
- •Налогообложение совокупности
- •Налогообложение отдельных частей
- •2.2. Раскладочные и количественные налоги
- •2.3. Закрепленные и регулирующие налоги
- •2.4. Государственные и местные налоги
- •2.5. Общие и целевые налоги
- •2.6. Регулярные и разовые налоги
- •3 Принципы налогообложения
- •3.1. Развитие принципов налогообложения
- •Признаки нарушений принципов налогообложения
- •3.2. Понятие и правовое значение основных (конституционных) принципов налогообложения и сборов
- •3.3. Классификация основных принципов налогообложения и сборов
- •3.3.1. Основные принципы налогообложения и сборов, обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя
- •3.3.2. Основные принципы налогообложения и сборов, обеспечивающие реализацию и соблюдение прав и свобод налогоплательщиков
- •3.3.3. Основные принципы налогообложения и сборов, обеспечивающие реализацию и соблюдение начал федерализма
- •4 Элементы юридического состава налога
- •4.1. Понятие и правовое значение элементов юридического состава налога
- •4.2. Субъект налогообложения
- •4.2.1. Понятие субъекта налогообложения
- •4.2.2. Виды субъектов налогообложения
- •Нерезиденты
- •Резиденты
- •4.2.3. Налоговый статус физических лиц
- •Определение налогового статуса физического лица
- •4.2.4. Налоговый статус юридических лиц
- •4.3. Объект и предмет налогообложения. Масштаб налога и налоговая база
- •4.3.1. Объект и предмет налогообложения
- •4.3.2. Налоговая база и масштаб налога
- •4.3.3. Источник налога
- •4.3.4. Пределы налоговой юрисдикции государства
- •4.4. Налоговый период
- •4.5. Методы учета базы налогообложения
- •4.6. Единица налогообложения
- •4.7. Тариф ставок
- •4.7.1. Ставка налога
- •4.7.2. Метод налогообложения
- •4.7.2.1. Равное налогообложение
- •4.7.2.2. Пропорциональное налогообложение
- •4.7.2.3. Прогрессивное налогообложение
- •4.7.2.4. Регрессивное налогообложение
- •4.8. Налоговые льготы
- •4.8.1. Виды налоговых льгот
- •Виды налоговых льгот.
- •4.9. Порядок исчисления налога
- •4.9.1. Лица, исчисляющие налог
- •Лица, обязанные исчислять налоги
- •4.9.2. Методы исчисления налога
- •Кумулятивная система исчисления налога
- •4.10. Способы, сроки и порядок уплаты налога
- •4.10.2. Уплата налога у источника дохода
- •4.10.3. Кадастровый способ уплаты налога
- •4.10.4, Сроки уплаты налога
- •4.10.5. Порядок уплаты налога
- •7. Отличительной чертой сбора является:
- •Раздел II. Налоговые правоотношения
- •5 Понятие и общие характеристики налоговых правоотношений
- •5.1. Понятие налоговых правоотношений
- •5.2. Признаки налоговых правоотношений
- •6 Объекты налоговых правоотношений
- •6.1. Экономическая деятельность и налогообложение
- •6.2. Бухгалтерский учет и налогообложение
- •6.3. Особенности определения налоговых последствий экономической деятельности
- •6.4. Проблемы разграничения налоговых и смежных с ними отношений
- •7 Участники налоговых правоотношений
- •7.1. Налогоплательщики
- •Группы налогоплательщиков
- •7.1.1. Основные права и обязанности налогоплательщиков
- •7.1.1.1. Права налогоплательщиков
- •Право на информацию
- •Условия справедливого рассмотрения споров
- •7.1.1.2. Обязанности налогоплательщиков
- •Обязанности налогоплательщиков
- •Основные
- •Факультативные
- •7.2. Иные участники налоговых правоотношений
- •7.2.1. Налоговые агенты
- •7.2.2. Представители налогоплательщиков и налоговых агентов
- •7.2.3. Сборщики налогов и сборов
- •7.2.4. Лица, обязанные контролировать правильность исчисления и полноту уплаты налогов и сборов
- •7.2.5. Лица, обязанные информировать налоговые органы о фактах, существенных для налогообложения
- •7.2.6. Лица, обязанные представлять налоговым органам данные, необходимые для исчисления налога
- •7.2.7. Лица, обязанные представлять налоговым органам данные, необходимые для организации налогового контроля
- •7.2.8. Лица, обязанные оказывать содействие налоговым органам в проведении мероприятий налогового контроля (процессуальные лица)
- •7.2.9. Банки
- •7.2.10. Налоговые консультанты
- •Раздел III. Источники налогового права
- •8 Налоговое законодательство
- •8.1. Понятие и виды источников налогового права
- •8.2. Понятие налогового законодательства
- •Федеральное
- •Региональное
- •Местное
- •8.2.1. Особенности законодательного установления налогов и сборов
- •8.2.2. Действие актов налогового законодательства во времени
- •Не имеют обратной силы
- •Могут иметь обратную силу
- •Имеют обратную силу
- •8.2.3. Порядок внесения изменений в законодательство о налогах и сборах
- •15 Ноября 20 ноября 20 декабря 1 января
- •Вариант I I
- •15 Ноября 15 декабря 1 января 15 января 1 января
- •Порядок вступления в силу закона об установлении нового налога Вариант I
- •15 Ноября 20 ноября 20 декабря 15 января
- •1 Января года, следующего закон вступает
- •Вариант I I
- •15 Ноября 15 декабря 1 января 15 января
- •8.2.4. Толкование законодательства о налогах и сборах
- •8.2.5. Состав налогового законодательства
- •8.2.6. Кодификация налогового законодательства
- •Раздел II посвящен правам и обязанностям участников налоговых отношений — налогоплательщиков и налоговых агентов, а также их представителей.
- •Раздел VII регулирует вопросы обжалования актов налоговых органов, действий их должностных лиц.
- •Раздел IV. Система налогов в российской федерации
- •10 Определение и общие характеристики системы налогов
- •Региональные налоги и сборы
- •Местные налоги и сборы
- •11 Основные налоги, взимаемые в российской федерации
- •11.1. Налоги, уплачиваемые физическими лицами
- •11.1.1. Подоходный налог с физических лиц
- •11.1.1.1. Льготы
- •11.1.1.2. Ставки подоходного налога
- •11.1.2. Налог на имущество физических лиц
- •11.1.3. Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения
- •11.2. Налоги, уплачиваемые организациями
- •11.2.1. Налог на прибыль
- •11.2.2. Налог на добавленную стоимость
- •11.2.3. Акцизы
- •11.2.4. Налог на имущество предприятий
- •11.2.5. Налог на операции с ценными бумагами
- •11.3. Налоги, уплачиваемые и физическими и юридическими лицами
- •11.3.1. Налоги, поступающие в дорожные фонды
- •11.3.2. Упрощенная система налогообложения. Налог на вмененный доход
- •11.3.3. Налог с продаж
- •11.3.4. Земельный налог
- •11.4. Социальные налоги (взносы в социальные внебюджетные фонды)
- •Раздел V. Налоговый федерализм
- •12 Правовые основы налогового федерализма
- •12.1. Принципы и формы распределения налогов по уровням управления
- •15 Конституционные основы системы налогов в российской федерации
- •13.1. Единство системы налогов
- •13.2. Полномочия Федерации и субъектов Федерации по определению условий взимания региональных налогов
- •14 Конституционный принцип единства налоговой политики
- •Раздел VI. Правовые основы международных налоговых отношений
- •15 Понятие международного налогового права
- •15.1. Иностранный элемент в налоговых отношениях
- •15.2. Предмет международного налогового права
- •15.3. Материально-правовые и коллизионные нормы международного налогового права
- •15.4. Источники международного налогового права
- •15.4.1. Виды международных налоговых соглашений
- •15.4.2. Инкорпорация международных налоговых соглашений
- •15.4.3.0 Юридической силе международных налоговых соглашений
- •Юридическая сила актов в рф
- •15.4.4. Международные соглашения и налоговое бремя
- •15.5. Режимы налогообложения субъектов иностранного права
- •15.5.1. Национальный режим
- •15.5.2. Режим недискриминации
- •15.5.3. Режим наибольшего благоприятствования
- •15.5.4. Режим взаимности
- •16 Правовое регулирование налоговых отношений с иностранным элементом
- •16.1. Принцип территориальности в международном налоговом праве
- •16.2. Территориальная принадлежность объекта налогообложения
- •Доходы иностранных юридических лиц
- •Активные
- •Пассивные
- •1 Статьи 129,209 Гражданского кодекса Российской Федерации.
- •16.3. Постоянное представительство
- •16.3.1. Понятие постоянного представительства
- •16.3.2. Формы постоянных представительств
- •Формы постоянных представительств
- •Имущественные
- •Субъективные
- •16.3.2.1. Строительная площадка
- •16.3.2.2. Зависимый агент
- •16.3.2.3. Деятельность, ив приводящая к образованию постоянного представительства
- •16.3.3. Определение прибыли постоянного представительства
- •1В.3.4. Постоянная (фиксированная) база
- •17 Международное многократное налогообложение
- •17.1. Причины возникновения многократного налогообложения
- •17.2. Способы устранения многократного налогообложения
- •17.3. Унификация налоговых систем
- •17.3. Унификация налоговых систем
- •Раздел VII. Ответственность за нарушения налогового законодательства
- •18 Основания, виды и принципы ответственности за нарушения налогового законодательства
- •18.1. Понятие и виды юридической ответственности за нарушения налогового законодательства
- •18.2. Принципы юридической ответственности за нарушения налогового законодательства
- •18.3. Понятие и особенности нарушений законодательства о налогах и сборах
- •18.3.1. Объект налогового правонарушения
- •18.3.2. Объективная сторона
- •18.3.3. Субъект налогового правонарушения
- •18.3.4. Субъективная сторона налогового правонарушения
- •18.3.5. Освобождение от ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах
- •18.4. Система и составы нарушений законодательства о налогах и сборах
- •18.4.1. Правонарушения против системы налогов
- •18.4.2. Правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков
- •18.4.3. Правонарушения против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика
- •18.4.4. Правонарушения против исполнения доходной части бюджетов
- •18.4.5. Правонарушения против контрольных функций налоговых органов
- •18.4.6. Правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности
- •18.4.7. Правонарушения против обязанности по уплате налогов
- •19 Уголовная ответственность за налоговые преступления
- •19.1. Роль уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов
- •19.2. Уголовная ответственность за налоговые преступления по законодательству Российской Федерации
- •19.2.1. Объект налоговых преступлений
- •19.2.1. Объект налоговых преступлений
- •19.2.2. Объективная сторона налоговых преступлений
- •19.2.2.1. Негативные последствия
- •19.2.2.2. Причинно-следственная связь
- •19.2.2.3. Преступные действия
- •19.2.2.3.1. Непредставление декларации о доходах
- •19.2.2.3.2. Включение в декларацию заведомо искаженных данных
- •19.2.2.3.3. Взносы во внебюджетные фонды
- •19.2.3. Субъект налогового преступления
- •19.2.4. Субъективная сторона налогового преступления
- •19.3. Уголовная ответственность за уклонение от налогов и незаконное предпринимательство
- •19.4. Особенности рассмотрения дел о налоговых преступлениях и назначение наказаний
- •19.5. Борьба с налоговыми преступлениями за рубежом
- •Раздел VIII. Контроль и управление в налоговой сфере
- •20 Налоговые органы
- •20.1. Развитие форм налогового контроля
- •20.2. Правовая база деятельности налоговых органов
- •20.3. Организация деятельности налоговых органов
- •20.4. Функции, права и обязанности налоговых органов
- •20.4.1. Полномочия по учету налогоплательщиков
- •20.4.2. Полномочия по налоговому контролю
- •20.4.2.1. Лица, надлежащие проверке
- •24.4.2.2. Документы, подлежащие проверке
- •20.4.2.3. Виды проверок
- •20.4.2.4. Порядок назначения, проведения и оформления результатов налоговая проверки
- •Принятие руководителем (заместителем руководителя) решения о проведении выездной налоговой проверки
- •20.4.2.5. Принятие решения но результатам итоговой проверки
- •20.4.3. Полномочия по взысканию сумм налогов, пеной м штрафов
- •20.4.3.1. Полномочия по взысканию сумм налогов и пеней
- •20.4.3.2. Полномочия по взысканию сумм налоговых санкций
- •20.4.4. Полномочия в сфере контроля за наличным денежным обращением
- •20.5. Ответственность налоговых органов и их должностных лиц
- •20.5.1. Ответственность налоговых органов
- •20.5.2. Ответственность должностных лиц налоговых органов
- •22 Таможенные органы как участники налоговых правоотношений
- •23 Социальные внебюджетные фонды
- •24 Налоговая полиция- упразднена, поэтому глава не печатается.
- •Раздел IX. Защита прав налогоплательщиков
- •25 Способы защиты прав налогоплательщиков
- •25.1. Защита прав налогоплательщиков в административном порядке
- •25.2. Защита прав налогоплательщиков в судебном порядке
- •25.2.1. Предъявление иска о признании недействительным ненормативного акта налогового органа
- •25.2.2. Предъявление иска о признании недействительным нормативного акта налогового органа
- •25.2.3. Предъявление иска о признании незаконными действий (бездействия) должностных лиц налогового органа
- •25.2.4. Предъявление иска о признании поручения не подлежащим исполнению
- •25.2.5. Предъявление иска о возврате из бюджета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов
- •25.2.6. Предъявление иска о возмещении убытков, причиненных действиями (бездействием) налоговых органов
- •25.2.7. Обращение в Конституционный Суд Российской Федерации
- •Раздел X. Налоговое планирование
- •26 Правовые основы налогового планирования
- •26.1. Понятие налогового планирования
- •26.2. Способы налогового планирования
- •Налоговое планирование
- •Кратковременное (текущее)
- •Долговременное (стратегическое)
- •26.3. Этапы налогового планирования
- •26.4. Пределы налогового планирования
- •Раздел V. Правовые основы налогового федерализма
- •Раздел VIII. Налоговые органы
- •Раздел IX. Защита прав налогоплательщиков
- •Раздел X. Налоговое планирование
19.2.2.2. Причинно-следственная связь
Причинно-следственная связь означает, что наступление негативных последствий вызвано действиями преступника. Эти последствия должны определяться тем, что ранее сделало лицо. Причем для привлечения к уголовной ответственности необходимо доказать не предполагаемую (пусть даже весьма вероятную), а бесспорную связь последствия с теми поступками, которые инкриминируются лицу.
19.2.2.3. Преступные действия
Юридические и физические лица уплачивают разные налоги, и исчисляются налоги тоже по-разному. Это предопределило различные способы уклонения от них. Законодатель учел это обстоятельство, когда предусмотрел отдельные статьи за уклонение от уплаты налогов физическими лицами и организациями. Что касается таможенных платежей, то они взимаются одинаково как с юридических, так и с физических лиц, поэтому все, кто пытается от них уклониться, привлекаются к ответственности только по ст. 194 УК РФ,
Для уклонения от уплаты налогов традиционно используются сокрытие объекта налогообложения, искажение источника дохода и сообщение недостоверной информации об обстоятельствах, не влияющих на формирование объекта налогообложения, но имеющих значение для исчисления налога. Однако не все эти способы признаны преступными.
При описании преступных действий важнейшее значение имеет момент окончания преступления. Именно этот момент принимается во внимание при определении размера причиненного ущерба. С учетом того, что статьи УК РФ предусматривают наступление определенных последствий, преступление может считаться оконченным только в тот момент, когда истекает предусмотренный законом срок выполнения налоговой обязанности, а она не выполнена надлежащим образом. До этого срока нельзя утверждать, что предусмотренные законом последствия наступили.
Наиболее подробная информация о способах уклонения от налогов содержится в ст. 198 УК РФ. Эта статья предусматривает ответственность за уклонение физического лица:
1) от уплаты налога:
а) непредставлением декларации о доходах в случаях, когда подача декларации обязательна,
б) включением в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах; иным способом;
2) от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды.
19.2.2.3.1. Непредставление декларации о доходах
Итак, Закон называет как минимум два способа уклонения от налогов, которые являются преступными258. Оба способа имеют своей конечной целью лишить налоговые органы информации об объекте налогообложения, основным источником которой является декларация, и таким образом сокрыть объект.
В соответствии с Конституцией РФ каждый гражданин имеет право на свободное использование своих способностей. Человек может добывать средства к существованию, получая заработную плату по трудовому договору, занимаясь предпринимательской деятельностью или совмещая эти два источника. В том случае, если единственным источником дохода является заработная плата по одному месту работы, налоговые органы осведомлены обо всех доходах лица. Организация-работодатель, выступая в роли налогового агента, не только сообщает о выплаченных суммах, но и производит удержание налога. Но если источников дохода несколько, то каждая организация может сообщить лишь о той части доходов, которая была выплачена ей самой, и для воссоздания целостной картины налоговым органам придется проделать большую работу, собирая воедино разрозненную документацию по доходам конкретного лица. Декларация, в которой перечислены все доходы и приложены справки об их начислении, существенно повышает эффективность расчета налоговых обязательств. Поэтому налоговая декларация должна подаваться всегда и всеми, кроме граждан, получающих доходы за выполнение трудовых и иных приравненных к ним обязанностей только по месту основной работы (службы, учебы), а также получающих доходы хотя и из нескольких источников, но при условии, что их годовой доход не превышает установленной налоговым законодательством суммы, исчисление налога с которой производится по минимальной ставке. В последнем случае доход плательщика не представляет для государства фискального интереса, значит, не нужна и информация об этом доходе. Лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, частной практикой и т.д., подают декларацию независимо от размера полученного дохода.
Скрывать доход можно, либо не подавая декларацию вообще, либо внося в нее недостоверные данные.
Неподача декларации признается преступным способом уклонения от уплаты налога и образует объективную сторону состава преступления. Этот способ уклонения от уплаты налога — наиболее грубый, но весьма распространенный. Ответственность за подобные деяния предусмотрена в уголовном законодательстве различных стран и в разные исторические периоды. Однако не следует забывать, что неподача декларации сама по себе не образует состава преступления. Деяния преступника должны повлечь определенные последствия — уклонение от уплаты налога в крупном или особо крупном размере. Не подавая декларацию, он утаивает свой доход, препятствует исчислению налога с него, но право на предусмотренные законом льготы и вычеты за ним остается. Для того чтобы констатировать состав преступления, необходимо:
• определить, какова величина налога, уже уплаченного с доходов лица. Например, определенные суммы налога удерживаются налоговыми агентами при выплате гражданину дохода в соответствии со ст. 9,11 или 13 Закона о подоходном налоге. Если же гражданин-предприниматель действует на основе патента, то его следует признать выполнившим налоговые обязательства в отношении всех доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Ведь стоимость патента является совокупностью всех налоговых платежей, взимаемых с лица авансом;
• установить, какими льготами по подоходному налогу пользовалось лицо и соответственно уменьшить налоговую базу. Из налогообла-гаемой базы также следует исключить освобожденные от налога доходы, приведенные в ст. 3 Закона о подоходном налоге, а также доходы от предпринимательской деятельности для лица, обладающего патентом;
• произвести вычет из валового дохода лица сумм расходов. Перечень и характер этих расходов приведены в п. 42 Инструкции № 35 Госналогслужбы России;
• определить налоговые обязательства с вновь рассчитанного дохода.
Преступление будет налицо лишь в том случае, если разница между суммой налоговых обязательств по установленному судом облагаемому доходу и суммой налогов, уплаченных с доходов лица, превысит приведенный в УК РФ минимум — 200 минимальных размеров оплаты труда.
Преступление, выразившееся в неподаче декларации о доходах, может считаться оконченным только в момент истечения срока уплаты налога. По общему правилу, предусмотренному ст. 19 Закона о подоходном налоге, этот срок наступает не ранее 15 июля года, следующего за годом, когда были получены доходы.
При рассмотрении дела о привлечении к ответственности за неподачу декларации суд обязательно должен устанавливать, создавало ли лицо документы, которые содержали сведения, подлежащие указанию в декларации. Если нет — состав преступления налицо. Если нужные документы все же создавались, но декларация не была подана в срок, уместнее говорить не о неподаче, а о задержке подачи декларации, о непреступном деянии.