71. Ревизия (аудит) учета финансовых вложений

Аудитор (ревизор) должен подтвердить существование в орг-ции и полноту фин. вложений. В ходе устного опроса он устанав-т, где хранятся ценные бумаги. Для подтвержд. полноты их наличия необход. провести инвент-цию. Если ЦБ хранятся у доверенного лица (депозитария, банка и др.), можно получить от него письм-ое подтвержд-ие.

По всем видам финн.влож-ий, имеющимся в орг-ции, необход. убедиться в док-ном подтвержд-ии затрат на данные влож-ия, выяснить, какой метод оценки ст-сти инвестиций использ-ся на практике и соотв-ву­ет ли он варианту, зафиксир-ому в УП.

Также необход. подтвердить права собст-ности на фи­н. вложения, кот.провер-ся по соответст-щим договорам, актам приемки-передачи, ЦБ, серти­фикатам ценных бумаг, выпискам из реестра акционеров и др.

Руководствуясь Инстр. по БУ ценных бумаг, утверж-ой Пост. Мин. фин. РБ от 22.12.2006 г. № 164, про­веряющий должен убедиться в прав-ности отраж-ия их в учете.

Достоверность учета фин. влож. провер-ся на основании данных синтетич. и аналитич. учета по всем открытым к сч.58 «Фин-вые влож-ия» субсчетам:

58.1 «Паи и акции» 58.2 «Долговые ценные бумаги» 58.3 «Предоставленные займы» 58.4 «Вклады по договору простого товарищества».

При этом необход. проверить:

● прав-ность ведения аналитич. учета по счету 58 , кот.должен осущ-ся по видам влож-ий и объектам, в кот. осущ-ны эти влож-ия;

прав-ность списания разниц между покупкой и номи­н-ой ст-стью ЦБ;

● прав-сть отраж-ия в учете выкупа и продажи ценных бумаг;

● прав-сть корреспонденции сч. по отраж. в учете фин. влож-ий;

● прав-сть налогооблож. дох.от операций с цен­ными бумагами;

● прав-сть форм-я и учета рез-вов под обесце­нив-е фин.влож-й в ЦБ

При проверке налогооблож. операций с ЦБ, след.иметь в виду то, что в соотв-вии с з-вом РБ обороты по первичному размещ-ию ценных бумаг элементами, кроме их размещ-ия по це­нам, превыш-щим номинальную стоимость, не призн-ся объектом обложения НДС.

Дох., получ-ые по ценным бумагам, подлежат облож-ию НДС в общем порядке.

В целях налогооблож-я дох-ми от опер-ий с ЦБ счит-ся разница м/д ценой реализ. ЦБ в налог-ом периоде и ценой их приобрете­ния с учетом затрат на приобрет-ие и реализ..

В ходе проверки аудитору (ревизору) следует проверить пра­в-ность формир-ия и учет резервов под обесценивание фин. влож-ий в ценные бумаги.

Создание резервов под обесценивание фин. влож-ий в ценные бумаги происх-т в конце отч-ого года за счет операц-ых дох.. При этом рыноч. стоимость ценных бумаг опред-ся на основе средневзвешенных цен.

Образ-ие и использ-ние резервов под обесценивание финн.влож-ий в ценные бумаги провер-ся ревизором (аудитором) на основании записей по сч 59 «Резервы под обесценивание финн-ых влож-ий в ценные бумаги».

72. Ревизия (аудит) бух. Отч-сти

В ходе проверки и анализа показ-лей отчета о прибылях и убытках (ф.№ 2) необход.: 1)подтвердить полноту и достоверность дох.и расх. орг-ции за отч-ый период; 2)с помощью арифметич. проверки убедиться в пра­в-ности опред-ния величины показа-лей прибыль (убыток) орг-ции; 3)удостовер-ся в увязке показ-ей внутри формы и с показ-ми отчета об изменении капитала (ф. № 3).

Необход. иметь в виду то, что стр. 240 «Чистая прибыль (убыток)» формир-ся не как сальдо сч. 99 «Приб. и убыт.», а как сумма приб. доее распред-ния. Одним из элементов распред-ния приб. явл. использование ее в качестве льготы по налогу на прибыль на кап-ные вло­жения, кот. согласно налог-ому закон-ству и разъ­яснениям Мин. фин. РБ отра­ж-ся в учете по Д 99 «Прибыли и убытки» и К 84 «Нераспред-ная прибыль (непокрытый убыток)» и одновременно по Д 84 и К 83 «Добавочный фонд». Сумма такой льготы приводится в отчете только справочно по строке «Сумма предостав-ой льготы по налогу на прибыль».

При проверке и анализе данных отчета об изменении капи­тала (ф. № 3),кот. содержит инф. об остатках на нач. и кон. года фондов и резервов, созд-мых в соот­ветств. с закон-ством РБ и учреди­тельными док., их измен.в течение года, а также о суммах приб. и направлениях ее исполь-ия, необход:

● установить причины, вызвавшие изменения величины ус­тавного фонда орг-ции;

● подтвердить прав-ность расчета «чистых активов»;

●убедиться в наличии расшифровки созд-ых в орг-ции резерв.фондов и подтвердить фактич. их образ-ие данными учредит-х док-в

● подтвердить приведенные в отчете причины, вызвавшие измен-ия велич. добавочного фонда;

● убедиться в прав-ности приведенной в отчете расшиф­ровки распред-ия приб. и остатка нераспред-ой при­б., а также суммы использ-ой приб.;

● убедиться в увязке показ-лей внутри формы, а также с показ-ми бух.баланса (ф. № 1), ф. № 2, прилож-ия к бух. балансу (ф. № 5).

Проверяя данные отчета о движении ден. Ср. (ф. № 4),кот. Формир-ся на основе инф. о пото­ках ден. ср. с учетом остатков ден. ср. на нач. и кон.отч-ого периода в разрезе текущей, инвести­ц-ной и финн. деятельности, необход.:

● подтвердить данные об остатках ден. ср. по ва­лютным счетам, т. е. прав-ность пересчета иностр. валю­ты в бел.рубли;

● проанализир. и подтвердить достоверность данных по всем строкам отчета;

● подтвердить взаимоувязку отчетных показ-лей внутри фор­мы, с показ-лями бух.баланса, при­ложения к бух. балансу

При проверке данных приложения к бух.балансу (ф. № 5),кот. содержит инф. по составу отдель­ных активов и обяз-ств орг-ции с приведением источ­ников финансир-ния затрат по приобретению активов, струк­туру дебиторск. и кредиторск. задолженности и др. пока­з-ли, необходимо убедиться в достоверности всех данных при­ложения.

Следует обратить особое внимание на то, чтобы по группе статей «ОС» инф. о поступлении и вы­бытии ОС за отчетн. год включ. суммы пере­оценки, проведенной в соответствии с закон-ством РБ.

При проверке раздела «Дебиторская задолж-ость» необхо­д. убедиться в реальности и достоверности данных этого раз­дела, в обоснов-ости выделения из общей суммы дебитор­ск. задолж-ости «просроченной».

По всем разделам приложения к бух.балансу не­обход. проверить взаимоувязку показ-лей внутри разделов, а также увязку показ-лей ф. № 5 с показ-лями бух. баланса (ф. № 1), отчета об изменении капитала (ф. № 3), отчета о движении ден. ср. (ф. № 4).

Проверяя и оценивая пояснительную записку, аудитор (ре­визор) должен убедиться в соответствии ее содержания требо­ваниям Инстр. о порядке сост-ния и представ-ния бух­.отч-сти, утверж-ой пост. Мин. фин. РБ от 14.02.2008 г. № 19, а именно в наличии:краткой характер-ки деятельности орг-ции (виды текущ., инвестиц-ной и финн-ой деятельности); основных показ-лей деятельности и факторов, повлияв­ших в отч-ом году на хоз-ные и финн.результ. деятельности орг-ции, а также решения по итогам рас­-ния годовой бух. отч-сти и распределения приб.; причины измен. вступительного баланса на нач. года; инф. о событиях, произошедших после отчетн. даты и существ.повлиявших на величину ее активов, пас­сивов; раскрытия избранных при формир. учетной полити­ки, отличных от предыдущ. года способов ведения бух. учета;сведений о наличии дочерних и зависимых обществ (если они имеются), их месте нахождения, наименовании и виде дея­тельности, размере их уставных фондов и др.; принятого порядка расчета аналит. показ-лей (R, доля собств-ных оборотных ср. и пр.).

При оценке фин. состояния на долгосрочную пер­спективу в пояснит.записке должна быть приведена ха­р-ка стр-ры источ-ов ср., степень завис-сти орг-ции от внешних инвесторов и кредиторов и пр.

Акционерные общ-ва должны приводить: состав (фамилии и должности) членов совета директоров (наблюд-ого совета);

данные о кол-ве акций выпущ-ных акционерным общ-вом и полностью оплач-ных; кол-во акций, выпущ-ных, но неоплач-ных или оплач-ных частично; номинальной стоимости акций, наход-ся в собств-сти акционерн. общ-ва, его дочерних и зависимых об­щ-в; кол-ве акционеров, зарегистрир-ных в реестре; сведения о наиболее крупных акционерах.