27. Изучение и оценка систем бух. Учета и внутр-го контроля в ходе аудита.

В ходе аудит-кой проверки аудитор обязан разобраться в системе бух.учета, кот-я примен-ся у аудир-го им лица, и при этом изучить и оценить те ср-ва кон-­ля, на основе кот-х он должен опред-ть виды, масштаб и зат-ты времени предполаг-х аудит-х процедур.

Рез-ты такой оценки позволяют качественнее спланиро­вать работу аудитора: чем выше оценка, тем меньше кол-во аудит-ких процедур, и наоборот.

Эффек-но построенная система бух.учета долж­на обеспечить гарантию того, что фин-вые операции и хо­з.процессы правильно отражены по времени их со­верш-я и зарегистр-ны в полном объеме.

Оценку систем бух.учета и внутр-го контроля необх-мо проводить с использ-ем правила аудит-кой деят-сти «Изучение и оценка систем бух. учета и внутр-го кон-ля в ходе аудита».

Изучение, анализ и оценка сведений производится следующих сторон хоз-ной деят-ти проверяемой организации:

• учетная политика и основные принципы ведения бух.учета;

• организационная структура подразделения, ответственно­го за ведение бух.учета и подготовку бух. отчетности;

• распред-ние обязанностей и полномочий между работ­никами, принимающими участие в ведении учета и подготовки отч-сти;

• организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хоз-ные и фин-вые операции;

• порядок отражения хоз-ных операций в регистрах бух.учета, а также формы и методы обобщения дан­ных таких регистров;

• порядок подготовки периодической бух.отчет­ности;

• роль и место средств вычислит-ной техники в ведении учета и подготовке отч-сти;

• критические области учета, где риск возникновения оши­бок или искажений бух.отчетности особенно высок;

• ср-ва кон-ля, предусм-ные в отд-х областях системы учета.

Для оценки системы внутреннего контроля и принятия ре­шения, в какой мере на нее можно полагаться, аудитор должен использовать специальные аудит-кие процедуры, наз-мые тестированием средств контроля, содержание кот-х раскрыто в правиле аудит-кой деят-сти «Существ-ность и ауди­торский риск».

Оценивая и анализируя организ-ю и состояние бух.учета и внутреннего контроля у клиента, аудитор может определить области наименьшего и максим-го риска и сконцентрироваться на последних.

28. Существенность и аудиторский риск

В качестве основы методологии и инструмента планирования аудита испол-ся понятия существенности и аудиторского риска.

Существенность – это обстоят-тва, значительно влияю­щие на достоверность бух-кой отчетности. Это одно из важнейших понятий в аудите, кот-е определяет размер допустимой ошибки и, как следствие, форму составле­ния ауд-ого заключения. Оценка сущ-сти зависит от опыта и квал-ции аудитора и опред-ся им самим для каждого субъекта предприн-кой деят-сти с уче­том объема и особ-стей его деят-сти.

Существ-сть имеет как кач-ную, так и колич-­ную стороны. С кач-ной точки зрения аудитор должен ис­пол-ть свое профес-ное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят сущ-ный характер отме­ченные в ходе проверки отклонения порядка соверш-х субъ­ектом фин-вых и хоз-ных операций от требований нормативных правовых актов, действ-щих в РБ. С кол-ной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отд-сти и в сумме обнаруженные откло­нения колич-ный критерий – уровень существ-сти.

Уровень существ-сти – это предельное значение ошибки бух-кой (фин-вой) отч-сти, начиная с которой квалифиц-ный пользователь этой отч-сти не сможет на ее основе делать правильные выводы и принимать экономи­чески обоснованные решения.

Аудиторский риск - это вероятность того, что бух-кая (фин-вая) отч-сть субъекта может содержать невыявленные существ-ные искажения после подтверждения ее досто­в-сти или признания того, что она содержит существ-ные искажения, когда в действит-сти таких искажений в бух­-кой (фин-вой) отч-сти нет.

Различают 3 компонента аудит-го риска: 1 – внутрихоз-ный риск; 2 – риск средств контроля; 3 – риск необнаружения.

Внутрихоз-ный риск – вероятность того, что данные балансового счета или отдельные хоз-ные операции не соответ-ют действит-сти, т.к. содержат недостов-ную инф-цию, кот-ая сама по себе или вместе с др. недостоверной инф-цией по данным др. балансовых сче­тов или хоз-ных операций искажает бух-кую отч-сть и статьи бух.баланса.

Риск ср-в кон-ля – вероятность того,что недостоверная инф-ция не выявлена или своевр-но не предупреждена системой внутр. кон-ля.

Аудитору необх-мо изучить и оценить систему внутр-го контроля и эф-сть ее работы. Чем выше уровень надежности внутр-го контроля, тем ниже риск аудитора. В то же время аудитор никогда не должен в полной мере полагаться на систему внутр-го контроля субъекта.

Риск необнаружения – вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки ауд-кие процедуры не позволят обнаружить реально сущ-щие наруш-я, имеющие су­щ-ный хар-р по отдел-сти либо в сов-сти. Риск необнаружения явл-ся показ-лем кач-ва работы аудитора, кот-й зависит от квал-ции аудитора и особ-стей проведения конкретной ауд-кой проверки.