9. Общие понятия аудиторского риска.

Одной из основных задач аудитора является получение доказательств для выражения мнения о том, что бух отч не содержит существенных недостатков или неточностей.

Всегда существует определенный риск того, что к-л существенная неточность не была обнаружена.

ФСА № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Аудиторский риск означает риск, что аудитор выразит несоответствующее аудиторское мнение в случаях, когда в отчетности содержатся существенные искажения. При этом аудиторский риск включает три компонента: неотъемлемый риск, риск системы контроля и риск необнаружения.

аудиторский риск означает вероятность того, что отчетность эк субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ее достоверности, или признает, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле их нет. Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

внутрихоз риск выражает вероятность наличия ошибок в системе бух учета до проверки их системой вк.

Риск системы контроля выражает вероятность наличия существенных ошибок в системе бух учета после проверки их системой вк, т. е. фактически означает оценку эффективности работы СВК.

Риск необнаружения выражает вероятность необнаружения аудитором ошибок. Его составляющими могут быть:

- риск анализа (опасность, что процедуры анализа не выявят существенных ошибок);

- риск при проверках по существу (опасность, что существенные ошибки не будут выявлены в процессе выполнения процедур проверки);

- риск выборочного исследования.

Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

- чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

Уровень риска необнаружения напрямую связан с аудиторскими процедурами проверки по существу. если аудитору требуется снизить риск необнаружения, он обязан:

- модифицировать аудиторские процедуры,

- увеличить затраты времени на проверку;

- повысить объемы аудиторских выборок.

Риск м.б.: высокий, средний, низкий.

Существует обратная взаимосвязь между риском необнаружения и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля. Если аудитор считает их по совокупности высокими, то необходимо, чтобы риск необнаружения был низким.

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

1. оценочный - что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита.

2. Количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска.

A = B x K xН ,

10. Уровень существенности ошибок. Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском. Страхование ответственности аудиторов и аудиторских фирм.

ФАС № 4 «Существенность в аудите», согласно которому материальность (существенность) – это максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматриваться как несущественная, т. е. не вводящая пользователей отчетности в заблуждение.

При выражении своего мнения аудитор использует фразу: «бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях». Оценка существенности и есть предмет профессионального суждения аудитора, что рассмотрено в Федеральном стандарте аудита № 4 «Существенность в аудите», согласно которому материальность (существенность) – это максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматриваться как несущественная, т. е. не вводящая пользователей отчетности в заблуждение.

Под существенностью понимается свойство информации бух отч влиять на экономические решения квалифицированного пользователя такой информации.

Существенность имеет две стороны: качественную и количественную. С качественной т з аудитор должен определить, носят или не носят существ характер отмеченные в ходе проверки отклонения от требований нормативных актов, С количественной т з аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные искажения отчетности принятый уровень существенности.

Расчет уровня существенности может производиться двумя методами: дедуктивным или индуктивным.

В наиболее общем случае уровень существенности определяется по базовым показателям бух отч (дедуктивным способом), в отношении которой необходимо выразить мнение о достоверности, на основе критериев, установленных в соответствии со стандартами аудиторской деятельности.

Между существенностью и уровнем аудиторского риска существует обратная взаимосвязь, Обратная взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур.

При проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора.

Договор страхования ответственности аудиторов может быть заключен либо на определенный срок, либо на весь период действия аудиторской лицензии, либо на период проведения конкретной финансовой проверки. Можно застраховать ответственность аудиторов при проведении обязательного аудита или при оказании дополнительных услуг.

Страхователями по такому договору обычно выступают аудиторские фирмы или частные аудиторы.

Договор страхования аудиторской ответственности может предусматривать следующие страховые случаи:

- претензии заказчиков аудиторских услуг, имеющие законные основания;

- судебные решения о выплатах нанесенного ущерба потерпевшим;

- расходы, понесенные в связи с необходимостью повторного проведения аудиторской проверки;

- ущерб, причиненный в результате арифметических ошибок, допущенных в ходе расчетов;

- ущерб, причиненный порчей или утратой финансовых документов в ходе осуществления аудиторской проверки.

Страховая компания может принять решение о выплате страховой компенсации по договору страхования ответственности аудиторов, как на основании судебного решения, так и в досудебном порядке.