Тема 6 Приложение к бухгалтерскому балансу

В составе годовой бухгалтерской отчетности предприятия и организации представляют форму №5 – Приложение к бухгалтерскому балансу, в котором приводятся данные о наличии и движении отдельных активов, расходов и обязательств в течение отчетного периода.

МСФО 1 рекомендует в составе годовой бухгалтерской отчетности приводить дополнительную информацию, исходя из критериев ее существенности и уместности. В российской практике такая информация представляется в форме №5 по направлениям:

Раздел «Нематериальные активы»

Раздел «Основные средства»

Раздел «Доходные вложения в материальные ценности»

Раздел «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструк-торские работы»

Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов»

Раздел «Финансовые вложения»

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»

Раздел «Расходы по обычным видам деятельности»

Раздел «Обеспечения»

Раздел «Государственная помощь»

В разделе «Нематериальные активы»(НА) организациями представляется расшифровка о составе нематериальных активов организации в соответствии с ПБУ 14/2000:

объекты интеллектуальной собственности;

организационные расходы;

деловая репутация организации;

прочие нематериальные активы.

Раздел «Нематериальные активы» построен по балансовому принципу.

Показатели раздела формируются на основании данных аналитического учета по счету 04 «Нематериальные активы» и приводятся по первоначальной стоимости.

Отдельно приводятся: общая сумма начисленной амортизации по НА и в том числе дается ее расшифровка по видам НА.

Информация представляется на начало и конец отчетного года.

Показатели суммы начисленной амортизации НА определяются следующим образом:

- по данным остатка по счету 05 «Амортизация нематериальных активов», если, в соответствии с учетной политикой предприятия для начисления амортизации используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов» (для организационных расходов и деловой репутации используется только счет 05 «Амортизация нематериальных активов»);

- по данным аналитического учета по счету 04 «Нематериальные активы», если организацией не используется для начисления амортизации счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Данные о выбывших нематериальных активах отражаются в круглых скобках.

В разделе «Основные средства» организациями представляется расшифровка состава основных средств организации в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов или классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы по следующим направлениям:

здания

сооружения и передаточные устройства

машины и оборудование

транспортные средства

производственный и хозяйственный инвентарь

рабочий скот

продуктивный скот

многолетние насаждения

другие виды основных средств

земельные участки и объекты природопользования

капитальные вложения на коренное улучшение земель.

Раздел «Основные средства» построен по балансовому принципу.

Показатели раздела формируются на основании данных аналитического учета по счету 01 «Основные средства» и приводятся по первоначальной стоимости.

Отдельно приводится: общая сумма начисленной амортизации по ОС и в том числе дается ее расшифровка по видам ОС.

Информация представляется на начало и конец отчетного года.

Показатели суммы начисленной амортизации ОС определяются по данным аналитического учета по счету 02 «Амортизация основных средств». Справочно дается информация к разделу «Основные средства», которая включает результаты переоценки объектов основных, а также данные об изменении стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации.

Данные о выбывших основных средствах отражаются в круглых скобках

В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» представляется расшифровка состава доходных вложений в материальные ценности по следующим группам:

имущество для передачи в лизинг;

имущество, предоставляемое по договору проката;

прочие.

Доходные вложения в материальные ценности показываются по первоначальной стоимости. Показатели формируются на основании данных аналитического учета по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности.

Сведения об амортизации доходных вложений в материальные ценности приводятся на начало и конец отчетного периода и заполняются на основании данных аналитического учета к счету 02 «Амортизация основных средств.

Раздел «Доходные вложения в материальные ценности» построен по балансовому принципу. Данные о выбывших доходных вложениях в материальные ценности отражаются в круглых скобках.

Разделы «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» и «Расходы на освоение природных ресурсов» предназначены для тех организаций, которые выполняют научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы собственными силами или являются заказчиками по ним, а также для организаций, ведущих освоение природных ресурсов.

Эти раздела также построены по балансовому принципу. Расходы показаны как общей суммой, так и по видам затрат.

В роазделе приводятся сведения об объеме осуществленных расходов в течение отчетного периода, в том числе отражается информация о расходах, списанных в отчетном периоде и оценка расходов по незаконченным работам.

Учет расходов по НИОКР и порядок раскрытия информации по

НИОКР в бухгалтерской отчетности регулируется ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» и определяются на основании данных аналитического учета к счету 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конст-рукторских и технологических работ».

Показатели раздела «Расходы на освоение природных ресурсов» определяются на основании данных аналитического учета к счету 97 «Расходы будущих периодов».

Расходы на освоение природных ресурсов – это расходы организации на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера и пр. Эти расходы должны учитываться обособленно от других расходов организации, т.к. они осуществляются в одном отчетном периоде, а относятся к будущим отчетным периодам и подлежат равномерному включению в состав расходов.

Раздел «Финансовые вложения» в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» детализирует информацию финансовых вложениях организации в зависимости от сроков их обращения по следующим группам:

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

государственные и муниципальные ценные бумаги;

ценные бумаги других организаций;

предоставленные займы;

депозитные вклады;

прочие.

Показатели данного раздела формируются на основании аналитических данных к счету 58 «Финансовые вложения».

Справочно в разделе отражаются показатели:

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» показывается задолженность на начало и конец отчетного периода. В разделе дается расшифровка видов дебиторской и кредиторской задолженности.

К дебиторской задолженности относятся следующие статьи:

расчеты с покупателями и заказчиками;

авансы выданные;

прочая.

Показатели дебиторской задолженности формируются по данным дебетовых остатков по счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Авансы выданные»), 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К кредиторской задолженности относятся следующие статьи:

расчеты с поставщиками и подрядчиками;

авансы полученные;

расчеты по налогам и сборам;

кредиты;

займы;

прочая.

Показатели кредиторской задолженности формируются по данным кредитовых остатков по счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Авансы полученные»), 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями».

Раздел «Расходы по обычным видам деятельности» отражает расходы по экономическим элементам за отчетный и предыдущий периоды.

Данные раздела формируются на основании второго раздела журнала-ордера 10 «Расчет затрат на производство по экономическим элементам».

Изменение остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов определяются по данным бухгалтерского баланса или Главной книги по счетам 20, 23, 97, 96 (прирост показывается со знаком +, уменьшение - со знаком –).

Раздел «Обеспечения» раскрывает информацию:

о векселях полученных и векселях выданных;

об имуществе, находящемся в залоге: объекта основных средств, ценных бумагах и иных финансовых вложениях, прочих;

Обеспечения в разделе подразделяются на две группы: обеспечения полученные и обеспечения выданные.

Обеспечение – документ, в соответствии с которым одна организация гарантирует другой выполнение обязательств в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что готова погасить задолженность, если она образуется в результате неисполнения обязательств.

Показатели раздела формируются на основании аналитических данных к забалансовым счетам 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Раздел «Государственная помощь» формирует показатели в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

Государственная помощь – это увеличение экономических выгод конкретной организации в результате поступления активов.

Государственная помощь может предоставляться на возвратной и безвозвратной основе, на финансирование текущих и понесенных в предыдущие отчетные периоды расходов в форме бюджетных кредитов и прочих формах.

Выделяемые организациям бюджетные средства в соответствии с ПБУ 13/2000 подразделяются на:

средства на финансирование капитальных расходов, связанных со строительством, покупкой и иным приобретением внеоборотных активов;

средства на финансирование текущих расходов.

Бюджетные средства отражаются в бухгалтерском учете как задолженность по средствам целевого финансирования по кредиту счета 86 «Целевое финансирование».