Раздел «Прочие доходы и расходы»

По строке 060 «Проценты к получению» указывается сумма, которую предприятие должно получить, т.е. сумма начисленных процентов к получению:

- по займам, предоставленным другим организациям ( в том числе по облигациям), государственным ценным бумагам, депозитам;

- от обслуживающего банка за пользование денежными средствами, хранящимися на расчетном или депозитном счете организации.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» проценты по займу начисляются в конце каждого отчетного периода в соответствии с условиями договора.

По строке 060 отражается кредитовый оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Проценты к получению» к счету «Прочие доходы»).

По строке 070 «Проценты к уплате» указывается сумма процентов, которую предприятие должно уплатить, т.е. сумма начисленных процентов по полученным кредитам и займам, облигациям, акциям.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» проценты по займу начисляются ежемесячно, независимо от того, когда они будут уплачены денежные средства.

По строке 070 отражается дебетовый оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Проценты к получению» к счету «Прочие доходы»).

Исключение составляют платежи по займам, взятым для покупки инвестиционных активов, которые до момента их постановки на учет учитываются в составе себестоимости приобретенного имущества.

После принятия инвестиционного объекта к учету, проценты начисляются и относятся к прочим расходам и отражаются по строке 070.

Проценты по заемным средствам, не направленным на приобретение инвестиционных активов, можно списать единовременно.

По строке 080 «Доходы от участия в других организациях». Предприятие может иметь долю в уставном капитале других организаций и получать часть прибыли (дивиденды) от их деятельности, которые и будут отражаться по строке 080 при условии, что этот вид деятельности не является обычным (основным).

Предприятия, ведущие совместную деятельность и объединившие свои вклады, заключают договор простого товарищества. В этом случае доход от совместной деятельности начисляют в день распределения прибыли и отражают по строке 080. Эта сумма равна кредитовому обороту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Доходы от долевого участия в других организациях».

По строке 090 «Прочие операционные доходы» в соответствии с Приказом Минфина России №115н от 18 сентября 2006 года и ПБУ 9/99 отражаются операционные доходы (без учета НДС), которые не вошли в предыдущие группы, в частности, доходы: от сдачи имущества в аренду, от продажи прочего имущества предприятия (основных средств, нематериальных активов, материалов, объектов незавершенного строительства), а также доходы от ликвидации основных средств, внереализационные и чрезвычайные доходы. По строке 090 отражается кредитовый оборот счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».

По строке 100 «Прочие операционные расходы» в соответствии с Приказом Минфина России №115н от 18 сентября 2006 года и ПБУ 10/99 отражаются расходы: по сдаче имущества в аренду, от списания прочего имущества предприятия, по оплате услуг банка, на оплату процентов по кредитам и займам, признанные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, отрицательные курсовые разницы, убытки, возмещаемые другим предприятиям, отчисления в оценочные резервы, штрафы и пени по налогам и пр.

По строке 100 отражается дебетовый оборот счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы».

По строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации за отчетный период. Он определяется на основании данных формы 2 и рассчитывается следующим образом:

Прибыль (убыток) = строка 050+ строка 060- строка 070+ строка 80+ строка 090- строка 100.

Отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Строка 141 «Отложенные налоговые активы» заполняется в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Если расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы позже, чем в налогом, возникают вычитаемые временные разницы.

Если вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога прибыль, то полученная величина будет считаться отложенным налоговым активом. Для учета отложенных налоговых активов предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы».

Если разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 положительная, то результат прибавляется к прибыли до налогообложения, т.е. эта сумма уменьшит убыток.

Если же разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 отрицательная, то показатель строки 141 нужно вычесть из прибыли (т.е. прибавить к убытку). В этом случае в отчете о прибылях и убытках он будет указан ив круглых скобках.

Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства» заполняется в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Если расходы в бухгалтерском учете признаются позже, а доходы раньше, чем в налоговом, то у предприятия появляются налогооблагаемые временные разницы.

При этом сумма налога на прибыль, которую предприятие должно будет «доплатить» называется отложенным налоговым обязательством. Для расчета данного показателя налогооблагаемую временную разницу нужно умножить на ставку налога на прибыль (24%). Учет отложенного налогового обязательства осуществляется на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Если кредитовый оборот по счету 77 превышает дебетовый, то показатель строки 142 будет отрицательным (в отчете показывает в круглых скобках) и вычесть из прибыли до налогообложения.

Если же дебетовый оборот по счету 77 превышает кредитовый, то полученная разница к прибыли прибавляется.

Строка 150 «Текущий налог на прибыль»

Значение этой строки должно совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за отчетный период. Для расчета используется следующая формула:

+ условный доход (-расход) по налогу на прибыль + постоянные налоговые обязательства – постоянные налоговые активы + отложенные налоговые активы – отложенные налоговые обязательства = текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток)

Условный расход (доход) по налогу на прибыль определяется следующим образом:

Условный расход (доход) по налогу на прибыль =прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета до налогообложения х 24%

По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода показывают чистую прибыль (убыток), полученную по результатам деятельности предприятия за вычетом налога на прибыль.

Справочно

По строке 200 «Постоянные налоговые обязательства(активы)» показываются постоянные разницы, образующиеся тогда, когда организация осуществляет расходы, которые признаются в бухгалтерском учете, ног не учитываются при расчете налога на прибыль. Если такую постоянную разницу умножить на 24 процента, то получим постоянное налоговое обязательство.

Постоянные налоговые активы показываются постоянные разницы, образующиеся тогда, когда организация осуществляет расходы, учитываемые в бухгалтерском учете, но в налоговом периоде доход не признается. Если такую постоянную разницу умножить на 24 процента, то получим постоянное налоговый актив.

Строку «Базовая прибыль (убыток) на акцию» заполняют только акционерные общества. По этой строке приводится базовая прибыль на акцию, т.е. часть прибыли, которая причитается владельцам обыкновенных акций. Для расчета данного показателя необходимо использовать Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены приказом Минфина России от 21 марта 2000 года №29н.

Общества с ограниченной ответственностью по этой строке ставят прочерк.

Строку «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» заполняют только акционерные общества.

Разводненная прибыль (убыток) на акцию – это величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем отчетном периоде.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» расшифровываются наиболее значимые виды прочих доходов и расходов.

Так как в этом разделе отсутствуют коды строк, то расставить их можно самостоятельно.