5.2 Методы представления потоков денежных средств, используемые при составлении Отчета о движении денежных средств

В международной практике для составления отчетов о движении денежных средств руководствуются МСФО №7 «Отчеты о движении денежных средств», который введен в действие для финансовой отчетности с 01.01.94 года. МСФО №7 предусматривает два альтернативных метода составления Отчета о движении денежных средств – прямой и косвенный. Для каждого из них предусмотрена соответствующая форма отчета.

Прямой метод учитывает основные категории денежных поступлений и выплат от основной деятельности. Для составления отчета о движении денежных прямым методом используют следующие способы представления потоков денежных средств от текущей деятельности:

на основе учетных записей организации, который предполагает использование учетных данных об оборотах по статьям денежных средств;

путем корректировки величины выручки от продажи товаров, работ, услуг, себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг и другитх статей отчета о прибылях и убытках с учетом имевших место в отчетном периоде изменений в статьях запасов, текущей дебиторской и кредиторской задолженности; операций неденежного характера; прочих операций, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной и ли финансовой деятельности.

Отчет о движении денежных средств с использованием прямого метода

Потоки денежных средств	Приток денежных средств	Отток денежных средств
I. Потоки денежных средств от текущей деятельности Выручка от продажи продукции, работ, услуг Авансы, полученные от покупателей Арендная плата Расчеты с персоналом Оплата приобретенных товаров Отчисления в государственные внебюджетные фонды Выдача авансов Расчеты с бюджетом Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам Прочие выплаты и перечисления Чистый денежный поток от текущей деятельности
II Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности Выручка от продажи основных средств и нематериальных активов Поступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг других организаций Возврат предоставленных займов, вложений в совместную деятельность, иные аналогичные поступления Дивиденды, проценты полученные Приобретение (создание) внеоборотных активов, включая капитальные вложения, увеличивающие стоимость основных средств и нематериальных активов Долгосрочные финансовые вложения Чистый денежных поток от инвестиционной деятельности
III Потоки денежных средств от финансовой деятельности Денежные поступления от эмиссии акций и иные поступления от собственников Выкуп собственных акций Полученные кредиты и займы Погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам Чистый денежный поток от финансовой деятельности
Чистый денежный поток за период (общее изменение денежных средств за период)
Денежные средств и их эквиваленты на начало периода
Денежные средств и их эквиваленты на конец периода

При прямом методе предполагается: отсутствие взаимозачетов, прямого обмена продукцией, оплата векселями, отсутствие хищений, списание кредиторской и дебиторской задолженности по сроку исковой давности. МСФО №7 рекомендует использовать прямой метод составления отчета о движении денежных средств.

Достоинством прямого метода является то, что он позволяет оценить общие суммы поступлений и платежей, что дает возможность выделить статьи, формирующие наибольший приток и отток денежных средств.

Информация, полученная при применении прямого метода, может быть использована при прогнозировании потоков денежных средств. Кроме того, знание конкретных источников поступлений и направлений использования денежных средств необходима при оценке структуры денежных средств с позиции их стабильности.

В Российской Федерации составление Отчета о движении денежных средств осуществляется с использованием прямого метода, главным недостатком которого является то, что он не показывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации.

При использовании косвенного метода при составлении отчета о движении денежных средств денежные потоки от текущей деятельности рассматривают все статьи активов и пассивов, изменение которых влияет на финансовые потоки организации.

При расчете показателей отчета о движении денежных средств косвенным методом за основу принимается чистая прибыль (убыток) за отчетный период, рассчитанная по методу начисления.

В результате этого чистый денежный поток будет отличаться от суммы полученного финансового результата.

Для устранения расхождений в формировании чистого финансового результата и чистого денежного потока при определении чистого денежного потока от текущей деятельности необходимо выполнить корректировку финансового результата с учетом:

1. Изменений в запасах, текущей дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочных обязательствах в течение периода;

2. Неденежных статей: амортизации внеоборотных активов, курсовых разниц, прибыли (убытка) прошлых лет, выявленных в отчетном периоде; списанной дебиторской (кредиторской) задолженности; начисленных, но не выплаченных доходов от участия в др. организациях и пр.;

3. Других статей, которые сопровождаются возникновением денежных потоков от инвестиционной и финансовой деятельности.

Корректировки осуществляются поэтапно: на первом этапе устраняется влияние операций неденежного характера на финансовый результат; на втором этапе выполняются корректировочные процедуры с учетом изменений в статьях оборотных активов и краткосрочных обязательств.

При расчете чистого денежного потока от текущей деятельности увеличение статей оборотных активов показывается со знаком «минус», уменьшение – со знаком «плюс»; увеличение остатков по статьям краткосрочных обязательств показывается в отчете со знаком «плюс», уменьшение – со знаком «минус».

Отчет о движении денежных средств с использованием косвенного метода

Показатели отчета

Сумма (+, -)

Движение денежных средств от текущей деятельности Чистая прибыль (убыток) Начисленная амортизация по внеоборотным активам Прибыль от продажи внеоборотных активов (Убыток от продажи внеоборотных активов) Иные статьи неденежного характера Увеличение запасов (Уменьшение запасов) Увеличение дебиторской задолженности (Уменьшение дебиторской задолженности) Увеличение кредиторской задолженности (Уменьшение кредиторской задолженности) Краткосрочные финансовые вложения Выплата дивидендов Изменение денежных средств в результате текущей деятельности

+(-) + - (+) +(-) - + - - - - - - +(-)

Совокупное влияние корректировок на финансовый результат ведет к определению чистого денежного потока от текущей деятельности.

Использование косвенного метода позволяет оценить сбалансированность показателей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств.

Достоинство косвенного метода в его простоте и возможности построения отчета без привлечения внутренних данных об оборотах по счетам денежных средств организации.

Независимо от того, каким методом денежные потоки от текущей деятельности представляются в отчете о движении денежных средств, движение денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности отражается прямым способом.

В Российской Федерации косвенный метод для составления отчета о движении денежных средств не используется.