5.2. Расходы корпорации: понятие, сущность, виды, методы планирования
В соответствии с ПБУ 10/99 «расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
На предприятиях планируются, учитываются и анализируются такие основные показатели, как:
расходы по обычным видам деятельности(произведенные организацией) в поэлементном разрезе; составляются смета и отчет об этих расходах;
себестоимость продаж продукции в двух вариантах: а)производственная и б)полнаякак сумма производственной себестоимости и расходов периода (общехозяйственных и коммерческих);
затраты (себестоимость) на 1 руб. продукциив двух вариантах: производственной себестоимости и полной;
калькуляция себестоимости отдельных изделийкак база для установления цены с учетом спроса и предложения.
Себестоимостьпродукции, работ, услуг - это выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования. Себестоимость является одним из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов и представляет собой совокупность затрат предприятия на производство и реализацию продукции, а также служит основой соизмерения произведенных расходов и полученных доходов, т.е. характеризует самоокупаемость конкретного процесса производства.4
Как экономическая категория себестоимость продукции:
выполняет функцию учета и контроля за уровнем затрат на производство и реализацию продукции;
служит базой для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения на этой основе прибыли и рентабельности;
выступает в качестве экономического обоснования управленческих и инвестиционных решений предприятия;
может отражать эффективность использования ресурсов, результаты внедрения новой техники и технологии, совершенствования системы организации и управления производством.
Критерии классификации затрат представлены на рис. 9.5
Затраты
Критерии
классификации
Рис. 9 Критерии классификации затрат
При планировании затрат необходимо разделять затраты на переменные и постоянные. Планирование переменных затрат может осуществляться двумя взаимосвязанными методами:
по эмпирическим нормам расхода на единицу продукции;
по фактическим данным за истекший период о себестоимости продукции.
Установление нормы переменных затрат на единицу выпускаемой продукции позволяет определить суммарный объем затрат на объем выпуска. При стабильной стоимости переменных затрат их общая величина может быть определена по формуле:
С = Н х В,
Где С - планируемая сумма переменных затрат в денежном выражении;
Н - норма затрат на единицу продукции в денежном выражении;
В - плановый объем выпуска в натуральном выражении.
Если на момент планирования можно опираться на фактические данные отчетного периода, то планируемая сумма переменных затрат может быть рассчитана по формуле:
Спл = Сф х Впл/Вф
Где Спл - плановая сумма переменных затрат;
Сф - фактическая сумма переменных затрат в отчетном периоде;
Впл - плановый объем выпуска в натуральном выражении;
Вф - фактический объем выпуска в отчетном периоде в натуральном выражении.
Постоянные затраты существенно не меняются при изменении объема выпуска продукции, изменяется лишь их относительная величина на единицу произведенной продукции. При планировании постоянных затрат предприятие должно решать такие задачи как:
определение необходимого объема выпуска и реализации продукции, при котором достигается окупаемость переменных и постоянных затрат;
расчет необходимой величины постоянных затрат и сопоставление их с реальными производственными возможностями.
Для определения минимального объема выпуска продукции, ниже которого производство продукции становится нерентабельным, используется показатель порога рентабельности, который определяется по формуле:
Порог рентабельности = постоянные затраты/(выручка от продаж - переменные затраты в относительном выражении)
Для планирования постоянных затрат необходим детальный анализ их ожидаемой структуры, информация о предстоящем выпуске, производственных заказах и производственных возможностях. Постоянные затраты могут меняться под воздействием факторов, не влияющих на объем производства. Изменения могут происходить, прежде всего, под воздействием внешних условий: повышения цен и тарифов, переоценки основных фондов, изменения норм амортизационных отчислений и т.п.
Изменяя соотношение между постоянными и переменными затратами в пределах возможности предприятия, можно решить вопрос оптимизации величины прибыли. Такая зависимость называется эффектом производственного рычага.
Эффект производственного рычага проявляется в силе его воздействия, которая определяется по формуле:
Сила воздействия выручка от продаж - переменные затраты
производственного = ____________________________________
рычага прибыль от реализации
Данный показатель определяет, во сколько раз возрастает прибыль при 1%-ом росте выручки о продажи продукции. Очевидно, чем больше доля постоянных затрат в структуре общих издержек, тем сильнее сила воздействия производственного рычага.
Таким образом, для достижения оптимальных финансовых результатов, необходимо не только планирование величины затрат, но и определение их рациональной структуры. Выбор наиболее подходящего для конкретных экономических условий варианта формирования текущих затрат предприятия является важнейшей задачей финансовой службы предприятия.
В отечественной практике все затраты на производство и реализацию продукции по их экономическому содержанию планируются по элементам затрат. Данная группировка затрат имеет огромное значение в финансовом планировании. В рамках внутрифирменного планирования она необходима для целей финансового управления. Планирование затрат по элементам осуществляется с помощью сметы затрат на производство.
С планированием затрат по товарному выпуску связано планирование затрат на реализованную продукцию. Плановая величина затрат не реализованную продукцию определяется по формуле:
Зр = Онп + Ст.п. - Окп,
где Зр - затраты на реализованную продукцию по полной плановой себестоимости;
Ст.п.- плановая полная себестоимость товарного выпуска;
Онп - остатки готовой нереализованной продукции по фактической производственной себестоимости на начало планируемого периода;
Окп - остатки готовой нереализованной продукции по плановой производственной себестоимости на конец планового периода.
Основными резервами снижения себестоимости промышленной продукции являются6:
систематическое уменьшение затрат живого труда на единицу продукции на основе научно-технического прогресса (рост производительности труда);
улучшение использования основных производственных фондов и рост фондоотдачи;
рациональное использование материальных ресурсов и сокращение затрат на единицу изделия без снижения качества продукции;
сокращение потерь от брака и ликвидация непроизводительных расходов;
сокращение расходов, связанных с реализацией продукции;
оптимизация структуры управления предприятием на основе ее рациональной организации.
Влияние роста производительности труда на снижение себестоимости можно определить по формуле:
Эз = (Зт - Зт хРз/Рв) х Т,
где Эз -сумма экономии от снижения себестоимости продукции за счет роста производительности труда;
Зт - затраты на заработную плату и отчисления на социальное страхование на единицу изделия или на 1 руб. товарной продукции в базовом году;
Рз -среднегодовая заработная плата одного работающего в планируемом году в % к среднегодовой выработке базового года;
Рв -среднегодовая выработка на одного работающего в планируемом году в % к среднегодовой выработке базового года;
Т - выпуск товарной продукции в планируемом году в натуральном выражении или в оптовых ценах предприятия.
2. Влияние повышения фондоотдачи на снижение себестоимости продукции определяется по формуле:
Эа = (За - За х Ра/Рф) х Т,
Где Эа -сумма экономии от снижения себестоимости за счет повышения фондоотдачи в планируемом году;
За -амортизационные отчисления в себестоимости единицы изделия или на 1 руб. товарной продукции в базовом году;
Ра -отношение общей суммы амортизации в планируемом году к общей сумме начисленной амортизации в базовом году;
Рф -показатель фондоотдачи планируемого года в %-ах к показателю фондоотдачи базового года;
Т - выпуск товарной продукции в планируемом году в натуральном выражении или в оптовых ценах предприятия.
3. Экономия по себестоимости продукции, получаемая за счет снижения норм расхода сырья, материалов, топлива и энергии может быть рассчитана по формуле:
Эм = (Зм - Зм х Нр/100) х Т,
Где Эм - сумма экономии по себестоимости за счет сокращения норм расхода сырья, материалов, топлива и энергии;
Зм -затраты сырья, материалов, топлива и энергии в базовом периоде на единицу изделия или на 1 руб. товарной продукции, исходя из действующих норм расхода;
Нр - норма расхода сырья, материалов, топлива, энергии на единицу изделия или 1 руб. товарной продукции в плановом году в %-ах к норме расхода базового года;
Т - выпуск товарной продукции в планируемом году в натуральном выражении или в оптовых ценах предприятия.
4. В тех случаях, когда в базовом году был допущен перерасход сырья, материалов, топлива, энергии против действовавших норм, необходимо рассчитать насколько должна быть снижена себестоимость продукции за счет устранения в планируемом году перерасхода материальных ресурсов:
Эн = (С1 - С2) х Т,
Где Эн - экономия по себестоимости продукции в планируемом году за счет устранения допущенного перерасхода материальных ресурсов;
С1 -фактическая себестоимость единицы изделия или фактические затраты на 1 руб. товарной продукции в базовом году;
С2 -фактическая себестоимость единицы изделия или фактические затраты на 1 руб. товарной продукции в базовом году, за исключением допущенных перерасходов материальных ресурсов;
Т - выпуск товарной продукции в планируемом году в натуральном выражении или в оптовых ценах предприятия.
5. Если в планируемом году предполагаются изменения оптовых цен на сырье, материалы, топливо, энергию, то их влияние на себестоимость товарной продукции планируемого года определяется методом прямого счета.
6. При определении общей суммы экономии от снижения себестоимости продукции в планируемом году следует иметь в виду, что себестоимость изделия уменьшается также за счет сокращения условно-постоянных расходов (кроме амортизации) в результате роста производства. Величину экономии от уменьшения условно-постоянных расходов можно определить следующим образом. Сначала рассчитывается их удельный вес в себестоимости товарной продукции базового года. С учетом того, что рост объема производства вызывает некоторое увеличение условно-постоянных расходов, удельный вес их для плановых расчетов на предстоящий год корректируется. Для этого условно-постоянные расходы приводятся к постоянным с помощью следующей формулы:
Уп = У х (Т - Д)/Т,
Где Уп - удельный вес приведенных условно-постоянных расходов в себестоимости товарной продукции базового периода;
У - удельный вес условно-постоянных расходов в себестоимости товарной продукции в базовом году;
Т - темп прироста товарной продукции в планируемом году по сравнению с базовым периодом;
Д - темп прироста данного вида затрат в связи с ростом объема производства.
Затем определяется относительная экономия от сокращения условно-постоянных расходов в результате увеличения объема производства по следующей формуле:
Эп = Т х Сб х Уп/ 100х100,
Где Эп - экономия от сокращения условно постоянных расходов;
Сб - себестоимость товарной продукции в базовом году;
Уп - снижение удельного веса приведенных условно-постоянных расходов в себестоимости товарной продукции базового года по сравнению с удельным весом условно0постоянных расходов;
Т - темп прироста товарной продукции в планируемом году по сравнению с базовым годом.
Снижение себестоимости может быть получено за счет устранения допущенных в базовом году непроизводительных расходов и потерь, к которым относятся: оплата простоев; недостача и порча материальных ценностей в незавершенном производстве; сверхплановые потери от брака и др. Экономия от ликвидации этих потерь определяется, как произведение суммы непроизводительных расходов в базовом году на темп роста объема товарной продукции в планируемом году.