3.2. Международное налогообложение

В рамках современных проблем взаимодействия налоговых юрисдикций термин "международное налогообложение" может рассматриваться в качестве одного из базовых понятий, отражающего важные политико-экономические и юридические характеристики содержания данных проблем. В связи с многогранностью этого понятия дать ему корректное краткое универсальное определение непросто. Тем не менее, в литературе имеются лаконичные дефиниции, отражающие те или иные его черты <1>.

--------------------------------

<1> Например, Е.С. Меркуловым предлагается следующее определение: "Международное налогообложение - это совокупность особых экономических и организационно-правовых отношений, возникающих в связи с взиманием налоговых платежей и складывающихся в сфере фискальных интересов двух или более государств". См.: Меркулов Е.С. Понятие и предмет международного налогового права: спорные вопросы // Право и политика. 2004. N 4. С. 92.

Содержательный анализ международного налогообложения требует вначале определить, какие явления (отношения и проблемы) охватывает этот термин (в том числе и с теоретической точки зрения). Об этом, например, достаточно подробно говорится в работе А.И. Погорлецкого "Международное налогообложение" <1>. В частности, в числе таких явлений называются:

--------------------------------

<1> Погорлецкий А.И. Международное налогообложение. СПб.: Изд-во В.А. Михайлова, 2006. С. 13 - 14.

- установление международных налогов, взимаемых с государств в пользу единого международного органа;

- совокупность национальных налоговых систем всех стран мира;

- международные аспекты функционирования национальных налоговых систем;

- порядок взаимодействия государств (национальных фискальных органов) по налоговым вопросам и т.д.

Создание мировой налоговой системы в будущем, возможно, приобретет актуальность как практическая задача. Абстрактно-справочное описание налоговых систем стран мира - чрезвычайно масштабная и, безусловно, интересная работа, которая, однако, недостаточна для изучения правовых условий взаимодействия налоговых юрисдикций и международного налогового права. Поэтому для такого изучения термин "международное налогообложение" используется именно в контексте взаимосвязи двух последних из названных выше групп отношений, охватывающих налогообложение международной экономической деятельности и сотрудничество государств в налоговой сфере.

Международное налогообложение как юридическая проблема возникает вследствие взаимодействия (согласованного либо конфликтного) двух и более национальных налоговых систем по поводу уплаты налогов, имеющих одинаковые или схожие элементы. В основе такого взаимодействия лежит конкуренция. Оно возникает вследствие развития комплекса противоречий, значительная часть которых эмпирически очевидна и связана с интересами различных государств в отношении налогообложения международной экономической деятельности. Более фундаментальные противоречия вытекают из несоответствия абсолютного характера налогового суверенитета и необходимости принятия в той или иной степени внешне детерминированных форм его реализации. Детерминированность обусловлена интернационализацией хозяйственной деятельности, повышением взаимозависимости национальных экономик (в том числе в условиях кризисов) и взаимопроникновением сфер национальных и общемировых интересов.

Конкурентное взаимодействие национальных налоговых юрисдикций в рамках международного налогообложения развивается по следующим направлениям:

а) борьба за право обложения налогом;

б) соперничество за привлечение иностранных инвестиций (за создание наиболее приемлемых условий для иных направлений деловой активности, ведущих к созданию промышленных и финансовых центров, подъему национальной экономики, увеличению рабочих мест и т.д.) путем установления соответствующего режима налогообложения;

в) поиск компромиссов в реализации своих фискальных интересов и международное налоговое сотрудничество.

Международное налогообложение как взаимодействие различных национальных налоговых юрисдикций и их кумулятивное влияние на международную экономическую деятельность вследствие привлечения к исполнению налоговых обязанностей одних и тех же лиц и (или) в отношении одного и того же объекта:

1) предопределяется отсутствием строгой и всеобъемлющей координации между национальными налоговыми системами, обусловленным формальной неограниченной возможностью реализации каждым государством своего налогового суверенитета;

2) имеет легальную и легитимную формы, т.е. закономерно возникает вследствие правомерного функционирования национальной налоговой системы (привлечения к исполнению налоговых обязанностей лиц, на которых в соответствии с законодательством данного государства возлагаются налоговые обязанности в связи с их деятельностью (нахождением, регистрацией и проч.) на его фискальной территории);

3) может проистекать как из-за различий, так и сходства национальных налоговых систем.

Международное налогообложение порождает комплекс проблем, которые условно можно разделить на три типа. Во-первых, повторное (многократное) взимание налогов с одного объекта (источника) в государствах, с территорией которых он связан. Во-вторых, избежание исполнения налоговых обязанностей (несанкционированное освобождение от уплаты налогов) участниками международной экономической деятельности вследствие использования ими несогласованности (противоречий) законодательств различных государств. В-третьих, использование государствами налоговых факторов для воздействия на конкурентную экономическую среду и для привлечения ресурсов других стран (недобросовестная налоговая конкуренция).

Конкуренция и взаимодействие между различными национальными налоговыми юрисдикциями могут:

- носить характер конфликта и противостояния;

- облекаться в согласованные в той или иной степени формы.

На практике данные направления чаще сочетаются. Это, в частности, объясняется тем, что спектр налоговых проблем слишком широк, а процесс поиска и оформления их взаимоприемлемых решений значительно уступает в динамике развитию международных экономических отношений.