§ 3. Взаимодействие налоговых юрисдикций

3.1. Условия развития международных отношений

в налоговой сфере

История развития правового регулирования налогообложения непосредственно связана с эволюцией государства и его правовой системы, выступая неотъемлемой составной частью последней. В условиях отсутствия устойчивых, дифференцированных и масштабных международных экономических связей, создающих основу кооперации и интеграции национальных хозяйств, межгосударственные налоговые проблемы практически не проявляли себя. Они почти полностью "растворялись" в общей системе налогового регулирования отдельных стран, которое осуществлялось, как правило, без учета фискальных претензий других государств и их последствий для развития внешнеэкономических связей.

В такой ситуации не создавалось достаточно значимых предпосылок для объективации и артикуляции оснований и последствий возникновения конфликтов и конкуренции между государствами в налоговой сфере, выявления негативного характера многократного международного налогообложения и необходимости сотрудничества государств по налоговым вопросам. Каждое государство для обеспечения своих фискальных интересов опиралось исключительно на внутреннее законодательство, сообразовывая его со своими политическими и экономическими задачами. Фактор налоговых интересов других государств в отношении международных экономических связей значительной роли в разработке фискальной стратегии не играл. В принципе, такой автономно-изоляционистский подход, как основание построения национальной налоговой системы, возможен и в современной системе мирохозяйственных связей в государствах, ориентирующихся на автаркию или в силу политических и экономических проблем вынужденных оставаться вне рамок международных экономических отношений.

Международная экономическая деятельность <1> может привести к возникновению у ее субъектов налоговых обязанностей перед государствами, с которыми связаны такая деятельность и (или) осуществляющие ее лица. Поступательное развитие мирового хозяйства, диверсификация форм и увеличение объема международного оборота товаров, работ и услуг обусловливают поиск средств и методов устранения между государствами не только политических, административных, финансовых, таможенных барьеров, но и учет их взаимных фискальных интересов и принятие соответствующих мер в налоговой сфере.

--------------------------------

<1> Под международной экономической деятельностью для целей настоящей работы понимаются совершаемые экономическими субъектами фактические и юридические действия, включая как активные (например, различные виды предпринимательской деятельности), так и пассивные (например, получение наследства) операции, которые направлены на производство, потребление, передачу экономических благ и связаны с двумя либо большим числом налоговых юрисдикций, т.е. государств и территорий, обладающих налоговым суверенитетом.

Необходимо подчеркнуть, что данные процессы оказывают непосредственное воздействие не на собственно налоговый суверенитет государств, а на формы и способы его реализации. Налоговый суверенитет, несмотря на интеграцию национальных хозяйств и развитие международной кооперации, не утрачивает своего значения и сохраняется как неотъемлемый атрибут государства. Определенные изменения, касающиеся, прежде всего, форм и условий его осуществления, возможны и имеют место, например, вследствие передачи государствами части своих прав в налоговой сфере созданным ими наднациональным структурам, которые обеспечивают функционирование интеграционных объединений. Примером может служить правовая система Европейского союза, предусматривающая передачу части полномочий государств-членов его органам. Учитывая, что налоговый суверенитет государства выступает как одно из проявлений, форм существования его политического суверенитета, нельзя не отметить строгую корреляцию возможностей и условий их выражения. Полномочия государства в налоговой сфере претерпевают модификации лишь в силу и вследствие принятых государством в рамках реализации своего суверенитета соответствующих обязательств.

Международное разделение труда и взаимодействие национальных экономик влекут изменения в механизме осуществления государством налоговой юрисдикции. Данный механизм, подвергаясь воздействию интернационализации, утрачивает в какой-то степени самодостаточный характер. Международный вектор в развитии национального правового механизма регулирования налогообложения делает необходимым учет ряда факторов, к наиболее значимым из которых можно отнести:

- многократное (двойное) налогообложение международной экономической деятельности (т.е. налоговые интересы других стран в отношении такой деятельности);

- интересы хозяйствующих субъектов, осуществляющих международную экономическую деятельность;

- международное экономическое сотрудничество и привлечение инвестиций;

- налоговый имидж страны;

- обеспечение защиты налогоплательщиков-резидентов перед лицом иностранных налоговых юрисдикций;

- международный обмен налоговой информацией;

- оказание правовой и административной помощи на международном уровне по налоговым вопросам.

Приведенный перечень факторов влияния условен. Не всегда в равной степени они влияют на правовое регулирование налогообложения конкретного государства. Вполне допустимо "поглощение" одной группы факторов другой, более важной для данной страны. В то же время кумулятивный эффект их воздействия может порождать специфические последствия для развития национального механизма правового регулирования налогообложения.