книги из ГПНТБ / Жилкина Л.В. Учет и контроль в пищевой промышленности

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

Расчеты с подотчетными лицами производят при опла­ те мелких хозяйственных расходов и расходов по служеб­ ным командировкам. Подотчетными лицами могут высту­ пать только рабочие и служащие предприятия. Руково­ дитель предприятия ежегодно устанавливает-список лиц, которые могут пользоваться авансами на административ­ но-хозяйственные и операционные расходы (экспедиторы, агенты снабжения, заведующие хозяйством и др.). Командировочные выдаются по мере необходимости, но в пределах сумм, предусмотренных сметой на эти цели. На хозяйственные и операционные расходы авансы под­ отчетным лицам выдают в размере трехдневной потреб­

Размер авансов, выдаваемых на операционные расходы, не может превышать 100 руб., а на административно-хо­ зяйственные — 30 руб. в каждом отдельном случае.

Командируемому, согласно постановления об оплате служебных командировок, оплачиваются такие расходы: проезд до места командировки и обратно, суточные и квартирные.

Выдачу наличных под отчет производят на основании заявления на выдачу денег (обратная сторона расход­ ного кассового ордера). В бухгалтерии на бланке заяв­ ления дают справку о состоянии расчетов по предыдущим авансам.

Подотчетные лица, не отчитавшиеся в израсходова­ нии ранее полученных сумм, не могут получить нового аванса.

Согласно заявлению выписывают расходный ордер, который служит основанием для учета выдачи наличных под отчет.

Не позже трех дней после возвращения из команди­ ровки или со дня использования аванса на администра­ тивно-хозяйственные или операционные расходы подот­ четные лица составляют и представляют в бухгалтерию авансовые отчеты, в которых указывают суммы получен­ ного аванса и расходы-, подлежащие оплате согласно составленному расчету. Авансовый отчет с приложенны­ ми документами после проверки бухгалтерией и утвер-

29

ведут на счете 71. По дебету этого счета учитывают опе­ рации по выдаче из кассы авансов на командировочные- и хозяйственные расходы, а также возмещение из кассы перерасхода, а по кредиту — расходы из подотчетных сумм: стоимость приобретенных материалов или услуг,, связанных с заготовкой (дебет счетов 05, 06, 08, 12), рас­ ходы по командировкам (дебет счета 26).

Синтетический и аналитический учет расчетов с под­ отчетными лицами при журнально-ордерной форме ведут в журнале-ордере № 7. В него записывают по каждому подотчетному лицу данные о выданной сумме аванса и- отмечают расходы.

По аналогичной форме составляют табуляграммуведомость расчетов с подотчетными лицами при механи­ зированной обработке учетных сведений.

УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

В процессе хозяйственной деятельности предприятиянепрерывно вступают в расчетные взаимоотношения с- другими предприятиями, организациями и отдельными лицами. Расчеты между предприятиями ведутся по товар­ ным и нетоварным операциям. К расчетам по товарным операциям относятся платежи за отпущенную продук­ цию, выполненные работы и оказанные услуги, а по нето­ варным — расчеты с бюджетом по налогам и отчислениям от прибыли, по ссудам, расчеты с вышестоящими органи-' зациями и некоторые другие. Преобладающими являются1 расчеты по товарным операциям (они составляют около70% всех платежей предприятия).

Отношения между предприятиями по товарным опе­ рациям регулируются «Положением о поставках продук­ ции производственно-технического назначения» и «Поло­ жением о поставках товаров народного потребления», утвержденными Постановлением Совета Министров

СССР от 9 апреля 1969 г.

Формы расчетов для предприятий установлены инст­ рукцией Госбанка СССР № 2 «О безналичных расчетах

21

и кредитовании по операциям, связанным с расчетами», утвержденной 10 июля 1970 г.

Одногородние расчеты (для предприятий, организа­ ций, учреждений, обслуживаемых одним или разными одногородними банками) до 10 руб., а в некоторых слу­ чаях, с разрешения управляющего Госбанком — до 50 руб., производят, как правило *, наличными деньгами. В остальных случаях расчеты производят безналичным путем.

Безналичные расчеты по товарным и нетоварным опе­ рациям осуществляют по следующим основным формам.

Преимущественной формой расчетов между предприя­ тиями за отгруженные и отпущенные товарно-материаль­ ные ценности, выполненные работы и оказанные услуги является акцептная форма. При этой форме поставщик на основании накладных склада и транспортных доку­ ментов или актов на сдачу выполненных работ выписы­ вает платежное требование (форма № 883), которое при­ нимается банком для оплаты на сумму не менее 25 руб. при иногородних расчетах и не менее 50 руб.— при одногородних.

Если за день поставщик представляет на инкассо пла­ тежные требования на несколько покупателей (заказчи­ ков), их данные обобщаются в реестре (форма № 884).

Оплата платежных требований производится с согла­ сия (акцепта) плательщика путем списания соответ­ ствующих сумм с его расчетного или со спецссудного счета.

При отказе от акцепта платежного требования при­ бывший груз принимается покупателем на ответственное хранение.

При акцептной форме расчетов поступившие материа­ лы, выполненные работы и услуги предприятия-покупа­ тели и заказчики отражают по дебету счетов 05, 06, 08, 12, 23, 24, 25, 26 и прочих и кредиту счета 60. При пере­ числении задолженности поставщикам и подрядчикам дебетуют счет 60 и кредитуют счет 51 (при перечислении с расчетного счета) или счет 90 (при перечислении со спецссудного счета).

* Некоторые виды расчетов на сумму, не превышающую 10 руб., можно производить и безналичным путем через предприятия связи и посредством чеков.

22

пределах до 25 дней, а в некоторых случаях, с разреше­ ния управляющего банком — до 45 дней.

Основным документом на оформление аккредитива выступает заявление на аккредитив.

Оплата продукции, работ и услуг с аккредитива про­ изводится по предъявлению поставщиком реестра счетов (на бланках платежных требований, в названии которых вместо слов «платежное требование» надписывается «реестр счетов») и транспортных документов, удостове­ ряющих отгрузку товара.

Не реже одного раза в неделю банк, обслуживающий поставщика, высылает покупателю выписку с аккредитив­ ного счета, которая служит основанием для бухгалтер­ ского учета операций по этому счету.

Особый счет по грузообороту как одна из форм ино­ городних расчетов открывается при систематических рас­ четах с одним или несколькими поставщиками при усло­ вии, если в месте нахождения поставщика имеется представитель (уполномоченный) покупателя, который представляет в банк документы на право распоряжения •средствами с образцом своей подписи.

Срок действия особого счета не ограничивается. За­ крытие его производится банком по распоряжению поку­ пателя, а также в том случае, если в течение месяца не было движения средств по особому счету.

С особого счета производится оплата документов по­ ставщиков 'после акцепта их уполномоченным покупате­ ля. Банку предоставлено также право выдачи уполномо­ ченному наличных денег с особого счета для оплаты рас­ ходов по приемке и отгрузке товаров. Остаток денежных средств на особом счете разрешается пополнять путем перечисления дополнительных сумм. В этом преимущест­ во расчетов по особым счетам перед аккредитивами.

Учет расчетов по аккредитивам и особым счетам ведут на счете 55/2. Этот счет дебитуют при перечислении средств на аккредитивный или особый счет. По дебету он корреспондирует со'счетами 51 —при открытии аккреди­ тива или особого счета за счет собственных средств на расчетном счете; 90 — при открытии аккредитива или особого счета за счет ссуды банка. По кредиту учиты­ вают оплату материальных ценностей и услуг, а также возврат неиспользованных сумм с аккредитивных и осо­ бых счетов. При этом счет 55/2 по кредиту корреспон-

24

дирует со счетами 60 — оплата задолженности поставщи­ ков за полученные материальные ценности и подрядчиковза выполненные работы; 51 — возврат неиспользованной суммы с аккредитивного или особого счета на расчетный счет; 90 — возврат неиспользованной суммы с аккреди­ тивного или особого счета в погашение ссуды банка.

Предприятия-поставщики отражают на счетах рас­ четы по аккредитивам и особым счетам такими же запи­ сями, как и при акцептной форме расчетов.

Платежные поручения (форма № 873) используютсяпредприятиями при расчетах в следующих случаях:

— при погашении кредиторской задолженности (если

впоручении указан ее характер);

—за полученные товары и услуги, оформленные сче­ тами или другими документами, подтверждающими от­ пуск товаров или оказание услуг;

—в порядке плановых платежей;

—при неотфактурованных поставках;

—при перечислении взносов на капитальное строи­ тельство;

—при предварительной оплате товаров по одногородним поставкам, предстоящих перевозок автотранспортны­

ми предприятиями и связанных с ними других работ;..

—при предварительной оплате услуг связи;

—при внесении платежей в доход бюджета, органам социального страхования;

—при перечислении удержаний из заработной платы

идругих платежей в пользу отдельных граждан, вкладов в одногородние сберегательные кассы, сумм платежей торгующим организациям, удержанных с заработной пла­ ты рабочих и служащих за товары, проданные в кредит;

—при перераспределении и пополнении оборотных средств, оказании временной финансовой помощи пред­ приятиям, отчислении вышестоящим звеньям и перечис­ лении подведомственным организациям.

Платежное поручение представляет собой приказ бан­ ку от предприятия на списание с его расчетного счета определенной суммы на счет другого предприятия, орга­ низации или учреждения, находящийся в том или ином одногороднем или иногороднем банке.

Поручения могут быть представлены в банк в течениедесяти календарных дней после их выписки (при одногородних расчетах на сумму от 10 руб. и выше и при

25>

сервные, винодельческие, сахарные заводы и др.), заго­ товляющие сельскохозяйственную продукцию, для рас­ четов с колхозами выписывают сводные платежные пору­ чения специальной формы (№ 872-з).

При расчетах с предприятиями Министерства связи за переводы почтой, пересылку почтовых посылок и опла­ ту наложенных платежей, а также при разовых расчетах

ционного фонда на капитальный ремонт в резерв выше­ стоящей организации, отчислений на ее содержание и пр.; 76 — погашение разного рода кредиторской задолжен­ ности; 86 — перечисление Стройбанку суммы амортиза­ ционного фонда, выделенного на централизованные капитальные вложения.

Расчеты в порядке плановых платежей широко при­ меняются между предприятиями, связанными между собой постоянными поставками (между хлебозаводами и м-укомольными предприятиями, сахарными заводами и базами сбыта и пр.).

При этой форме расчетов ежедневно или периодически плательщик перечисляет поставщику плановую сумму платежа, устанавливаемую сторонами на предстоящий месяц или квартал, исходя из объема закупок или стои­ мости услуг по договору и периодичности платежей (час­ тоты поставок).

Для проведения перерасчета периодически, но не реже одного раза в месяц, производят сопоставление поступивших сумм с плановыми и фактическим отпуском товара. При этом, если плановый платеж за товары и услуги больше фактической задолженности, разницу

26

перечисляют с расчетного счета покупателя на счет по­

Документами на перечисление средств на счета по­ ставщиков служат платежные требования, поручения и чеки.

Учет расчетных операций при плановых платежах осуществляют на счетах бухгалтерского учета аналогичноакцептной форме расчетов.

Расчеты по зачету взаимных требований применяются при постоянных хозяйственных связях между предприя­ тиями. Они проводятся банком путем постоянно дейст­ вующих и разовых зачетов.

Расчеты по сальдо взаимных требований проводятся между предприятиями при взаимном отпуске товаров или оказании услуг. По согласованию сторон предприятие, на которое возложен учет расчетов, обязано по истечении* расчетного периода (но не позже следующего дня) выве­ сти сальдо по счету встречных требований и сообщить, его другой стороне. В тот же день на сумму сальдо выпи­ сывают платежное поручение или требование (если сум­ ма сальдо равна или более 25 руб.; в противном случае сумма сальдо относится к будущим платежам).

Учет расчетов ведут на счете 67 «Расчеты в порядке зачета взаимных требований». На дебет этого счета зачисляют поступившую от предприятий-покупателей выручку от реализации, а на кредите отражают перечис­ ление сумм предприятиям-поставщикам.

Принятые к зачету суммы дебиторской задолженности покупателей и заказчиков за отгруженную им продукцию или оказанные услуги записывают на дебет счета 67 и кредит счетов 46 или 45. Суммы кредиторской задолжен­ ности поставщиков и подрядчиков за материалы и услуги записывают по дебету счета 60 и кредиту счета 67.

Если сумма дебиторской'задолженности превышает сумму кредиторской — сальдо зачисляют на расчетный или спецссудный счет (дебет счета 51 или 90, кредит сче­ та 67). В противном случае сальдо перечисляют с расчет­ ного или спецссудного счета (дебет счета 67, кредит сче­ та 51 или 90) и счет 67 закрывают.

Расчеты чеками получили в настоящее время широкое распространение в промышленности. При расчетах

27

пользуются чеками не акцептованными и акцептованны­ ми банком, а также чеками из лимитированных и нели-

Расчетные чеки, акцептованные банком, плательщик представляет в обслуживающий его банк на имя полу­ чателя средств вместе с платежным поручением.

Расчетные чеки применяют при одногородних расче­ тах за полученные товары и оказанные услуги от транслортных предприятий за перевозку грузов, а также при иногородних расчетах за товары и услуги, принятые поку­ пателем на месте.

Для расчетов лимитированными и нелимитированными чеками предприятию выдается чековая книжка сроком до шести месяцев. Лимит по каждой лимитированной чековой книжке не может быть менее 100 руб. При недо­ использовании чековой книжки банк может добавить лимит, но не более четырех раз по одной чековой книжке.

Если предприятия кредитуются по специальному ссудному счету, преобладающими в расчетах за кредитуе­ мые ценности являются чеки из нелимитированных чеко­ вых книжек.

Банк в установленные сроки выдает предприятию выписку со счета по лимитированным чековым книжкам, которые сверяются с отчетами экспедиторов и служат •основанием для отражения операций по этой форме рас­ четов на счетах бухгалтерского учета.

Учет расчетов лимитированными чеками ведут на сче­ те 55/2. Этот счет дебетуют при оформлении лимитиро­ ванной чековой книжки или пополнении лимита за счет собственных средств с расчетного счета или за счет крат­ косрочной ссуды банка. По дебету он корреспондирует со счетами 51 или 90.

Счёт 55/2 кредитуют при оплате материалов и услуг чеками из лимитированных чековых книжек. По кредиту он корреспондирует со счетами: 60, 05, 06, 08, 12, 43 и др.

Учет расчетов чеками из нелимитированной.чековой книжки ведут на счете 90.

28

УЧЕТ КРЕДИТОВ БАНКА

Кредиты банков — это вид заемных средств, пре­ доставляемых предприятиям для восполнения недостатка их собственных средств в процессе хозяйственной дея­ тельности. Кредит выдается на определенный срок и определенные цели с условием его возвратности и плат­ ности.

Кредиты подразделяются на краткосрочные и долго­ срочные. Срок кредита определяется временем оборота кредитуемых ценностей. На потребности, связанные с производственной деятельностью, предприятия полу­ чают, как правило, краткосрочные ссуды, а на потребно­ сти, связанные с капитальными вложениями — долгосроч­ ные. На некоторые производственные мероприятия, кото­ рые носят длительный характер, может быть выдан и долгосрочный кредит. Краткосрочные кредиты предприя­ тия получают сроком до одного года, а долгосрочные — сроком до 6 лет и более.

Предприятия пищевой промышленности пользуются

восновном кредитами банка:

—под сверхнормативные запасы товарно-материаль­ ных ценностей и сезонные затраты производства и заго­ товок сельскохозяйственного сырья;

—под расчетные документы в пути (по этому виду ссуд учитывают и расчеты чеками из нелимитированных чековых книжек);

—по зачетам платежей в децентрализованном по­

рядке;

—на покрытие затрат по капитальному ремонту основных средств;

—прочими кредитами (на покупку лимитированных чековых книжек; выставление аккредитивов, открытие и пополнение особых счетов по грузообороту; под сезонное накопление готовой продукции; на временное восполне­ ние недостатка собственных оборотных средств; на вы­ плату заработной платы);

—по обороту, являющиеся наиболее распространен­ ной формой кредитования предприятий пищевой промыш­ ленности. При этой форме кредитования часть собствен­ ных оборотных средств предприятий, предназначенных для образования запасов товарно-материальных цен­ ностей и затрат производства замещают банковским

29