книги из ГПНТБ / Жилкина Л.В. Учет и контроль в пищевой промышленности

7. При зачислении в фонд развития производства раз­ ницы между выручкой от реализации и ликвидации основных средств и затрат на реализацию и ликвидацию дебетуют счет 85 и кредитуют счет 87 (субсчет 87/3).

На изменение уставного фонда в части оборотных средств могут списываться результаты переоценки то­ варно-материальных ценностей по распоряжению прави­ тельства. Расчет сумм разницы между ценами старыми и вновь вводимыми производят по данным инвентариза­ ции остатков товарно-материальных ценностей. Сумму установленной уценки или дооценки относят на счет 14. При уценке товарно-материальных ценностей составля­ ют записи на дебете счета 14 и кредите счетов 05, 06, 08, 12, 40 — на сумму уценки. При дооценке составляют за­ писи на дебете счетов 05, 06, 08, 12, 40 и кредите счета 14.

Учтенные на счете 14 суммы списывают на счета ис­ точников, за счет которых предусмотрено произвести пе­ реоценку 85, 99, 90. Сумму переоценки, отнесенной на ве­ личину уставного фонда (обычно это стоимость товарноматериальных ценностей, не прокредитованных банком, т . е . собственных), отражают при уценке — на дебете счета 85 и кредите счета 14, а при дооценке — наоборот.

Учет изменений уставного фонда ведут в журнале-ор­ дере № 13.

В условиях механизированного учета используют сум­ мирующие машины для подсчета оборотов и сальдо по счету 85. При использовании аналитических и электрон­ ных машин на основании первичных документов перфо­ рируют перфокарты или магнитные ленты, по которым получают табуляграммы-ведомости и машинограммы движения уставного фонда в части основных и в части оборотных средств в разрезе корреспондирующих счетов и номенклатуры статей.

УЧЕТ ФОНДОВ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ И СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ.

Фонды экономического стимулирования и специаль­ ного назначения являются источниками средств, пред­ назначенных для покрытия специальных расходов, на­ правленных на создание материальной заинтересованно­ сти отдельных работников и всего коллектива предприя­ тия в улучшении работы, социально-культурные нужды и

150

развитие производства. В их состав входят: фонд матери­ ального поощрения; социально-культурных мероприятий и жилищного строительства; развития производства; ширпотреба из отходов; освоения новых производств; премирования за содействие внедрению изобретений и рационализаторских предложений; премий, присужден­ ных по союзному и республиканскому социалистическо­ му соревнованию и другие специальные фонды. Учет этих фондов ведут на пассивном счете 87, по кредиту которогоотражают образование фондов, а по дебету — исполь­ зование. Счет 87 имеет семь субсчетов. Аналитический учет фондов ведут в разрезе источников образования фондов экономического стимулирования и специального назначения и направлений использования.

Фонд материального поощрения образуется за счет прибыли. В него входит и сумма премий, начисленных ра­ бочим по фонду заработной платы.

Размер прибыли, направляемой в фонд материальногопоощрения, определяют по утвержденным предприятиюнормативам относительно фонда заработной платы все­ го персонала. Нормативы отчислений устанавливают за рост объема реализации или прибыли, за достигнутый уровень общей рентабельности и за рост производитель­ ности труда (сверх плана). Разрабатываемые нормативы за каждый процент увеличения объема реализации про­ дукции (или прибыли) и' рентабельности устанавливают как частное от деления соответствующей части фонда ма­ териального поощрения (в процентах к фонду заработ­ ной платы) на предусмотренные в плане проценты уве­ личения объема реализации (или прибыли) и рента­ бельности. При расчете отчислений в фонд материальногопоощрения в качестве фондообразующего показателя, принимают общую рентабельность, которую определяют отношением полученной прибыли к среднегодовой стои­ мости основных средств производственного назначения и фактического остатка собственных оборотных средств. Фонд материального поощрения увеличивается в разме­ ре 0,3% за каждый процент роста производительности труда по сравнению с установленной планом.

Промышленные предприятия производят отчисления в фонд материального поощрения ежеквартально по ито­ гам работы за соответствующий квартал нарастающим итогом с начала года. Фонд материального поощрения в-

15Ь

установленном размере образуется при условии выполне­ ния предприятием планов реализации продукции, при­ были, рентабельности и плана по номенклатуре важней­ ших видов продукции. За перевыполнение плана по реа­ лизации (или прибыли) отчисления в фонд материального поощрения производят по нормативам, сниженным на 30—35% по сравнению с установленными.. Эта мера вво­ дится для того, чтобы побудить предприятия к планиро­

поощрения снижаются не менее чем на 30%. Уменьшение отчислений за невыполнение плана по номенклатуре важ­ нейших видов продукции определяется в каждом отдель­ ном случае министерством в размере примерно 30%. Если в течение последующего квартала предприятие вос­ полнит недовыполненную часть плана, в фонд материаль­ ного поощрения отчисляется до 50% суммы, на которую был уменьшен фонд. Размер отчислений от прибыли в фонд материального поощрения не должен быть меньше 40% планового.

В первом и во втором месяце каждого квартала пред­ приятия могут производить авансовые отчисления от при­

лений в фонд материального поощрения, которые могут только корректироваться при изменении изложенных вы­ ше фондообразующих показателей.

Отчисления в фонд материального поощрения от при­ были отражают на дебете счета 80 (субсчет 80/6) и креди­ те счета 87 (субсчет 87/1). Причисление к фонду мате­ риального поощрения суммы премий, включаемых в фонд заработной платы, отражают на дебете счетов 20 и 23 и кредите счета 87 (субсчет 87/1), и одновременно на эту же сумму — на дебете счета 87 и кредите счета 70.

Аналитический учет образования фонда материально­ го поощрения по кредиту, счета 87 (субсчет 87/1) ведут

сподразделением на фонд, образуемый за счет прибыли,

иза счет фонда заработной платы.

Руководители предприятия по согласованию с проф­ союзной организацией устанавливают размер фонда за премирование работников за итоговые показатели рабо-

152

ты предприятия при условии выполнения годовых пла­

ководящим, инженерно-техническим работникам и слу­ жащим за счет фонда материального поощрения отра­ жают на дебете счета 87 (субсчет 87/1) и кредите счета 70, а выплату единовременных пособий из кассы за счет фонда материального поощрения — на дебете счета 87 и кредите — 50.

За счет средств фонда материального поощрения может производиться натуральное премирование особо отличившихся работников, ветеранов труда, что оформ­ ляется приказами на премирование с приложением товар­ ных чеков или счетов магазинов и актов на выдачу пре­ мий. На основании этих документов составляются запи­ си на дебете счета 87/1 и кредите счетов 71, 50, 51.

Все денежные выплаты из фонда материального по­ ощрения (кроме единовременного пособия) включают в средний заработок (при расчете отпускных, пенсий, посо­ бий по временной нетрудоспособности). Натуральные премии в средний заработок не включают, налоги из них не удерживают и отчислений на соцстрах не производят. Отчисления на социальное страхование на суммы премий, начисляемых рабочим и служащим по фонду материаль­ ного поощрения, относят на себестоимость продукции. Размера фонда они не уменьшают и при отчислении на социальное страхование составляют записи на дебете сче­ тов 20, 23, 25, 26 и кредите счета 69.

Аналитический учет расходования" средств за счет фонда материального поощрения ведут по таким статьям:

—премирование по установленным премиальным си­ стемам оплаты труда;

—единовременные поощрения при выполнении особоважных производственных заданий;

—премии коллективам и отдельным работникам —• победителям во внутризаводском социалистическом со­ ревновании;

—выплата вознаграждений работникам за общие ре­ зультаты работы предприятия по итогам за год;

—оказание единовременной помощи.

На выплату вознаграждения за общие результаты ра­ боты предприятия по итогам за год могут быть исполь-

153-

зованы и свободные остатки средств по другим статьям фонда материального поощрения. Перемещение средств по отдельным статьям фонда отражают по дебету и кре­ диту счета 87 (субсчет 87/1).

Неиспользованная сумма фонда материального по­ ощрения переходит на следующий год, кроме средств, предназначенных на премирование по итоговым показа­ телям работы за год. Сумму средств, выделенную по сме­ те и не использованную в конце года на эти цели, пере­ числяют в резерв или фонд социально-культурных меро­ приятий и жилищного строительства. В случаях, когда рост средней заработной платы опережает рост произво­ дительности труда, соответствующую часть фонда мате­ риального поощрения зачисляют в резерв предприятия, который в дальнейшем используют для стимулирования повышения производительности труда и эффективности производства, или направляют в фонд социально-куль­ турных мероприятий и жилищного строительства. При отчислении этой части фонда материального поощрения производятся записи на дебете счета 87 (субсчет 87/1) и кредите счета 87 (субсчет 87/2) или 89.

До 10% фондов экономического стимулирования и специального назначения ежегодно резервируется выше­ стоящей организацией для оказания в отдельные кварта­ лы нерентабельной работы предприятий помощи на пре­ мирование, развитие производства, жилищного строи­ тельства и пр. При отчислении средств на образование резерва вышестоящей организации составляют запись на дебете счета 87 и кредите — 78, а при перечислении этих средств — на дебете счета 78 и кредите счета 51.

Фонд социально-культурных мероприятий и жилищ­ ного строительства образуется для улучшения культурнобытового обслуживания и жилищных условий работни­ ков предприятия. Размер отчислений от прибыли в этот фонд установлен в процентах к фонду материального по­ ощрения (на уровне 50%).

Отчисленную сумму отражают на дебете счета 80 (субсчет 80/6) и кредите счета 87 (субсчет 87/2).

Предприятиям предоставлено право по согласованию с профсоюзными организациями перераспределять до 20% средств между фондом материального поощрения и фондом социально-культурных мероприятий и жилищно­ го строительства. Перераспределение отражают в бух-

154

культурно-бытового и медицинского обслуживания ра­ ботников предприятия; приобретение, медикаментов для врачебно-санитарных учреждений предприятия, путевок в дома отдыха и санатории; оборудование столовых и буфетов, домов отдыха, санаториев, клубов, детских уч­ реждений, а также на их строительство, расширение и капитальный ремонт; на физкультурные мероприятия; усиление питания детей, находящихся в детских учрежде­ ниях, и на другие культурно-бытовые нужды. За счет средств этого фонда предприятия могут осуществлять новое строительство и капитальный ремонт жилых домов

дебету счета 87/2 и кредиту разных счетов в зависимости от вида и назначения затрат: 51 — на оплату расходов культурно-бытового назначения с расчетного счета; 50— то же из кассы и другие счета.

Стоимость путевок, приобретенных за счет средств этого фонда, до выдачи их работникам учитывают на. счете 56/2. '

Сумму фонда социально-культурных мероприятий и жилищного строительства, выделенную по смете на ка­ питальный ремонт жилых зданий и помещений социаль­ но-культурного назначения присоединяют к амортизаци­ онному фонду и отражают на дебете счета 87 (субсчет 87/2) и кредите счета 86/4.

Суммы из этого фонда, выделенные на капитальное строительство с целью использования по прямому назна­ чению, должны храниться на специальном счете в банке по капитальным вложениям, куда они перечисляются со счета 51 на счет 54.

По мере использования этих средств на строительство жилых домов и приобретения культинвентаря в бухгал­ терском учете отражают изменение целевого направле­ ния источников. Промышленные предприятия, которые учитывают капитальные вложения на общем с основной деятельностью балансе, расходы средств отражают на

155

дебете счетов 60, 33 и кредите счета 54, и одновременно на дебете счета 87/2 и кредите счета 93.

На промышленных предприятиях, где отделы капи­ тального строительства (ОКС) составляют отдельный ба­ ланс, использование средств на капитальные вложения отражают на дебете счета 87/2 и кредите счета 54 и од­ новременно на дебете счетов 60, 33 и других и кредите счета 93.

Жилые дома, выстроенные за счет средств фонда со­ циально-культурных мероприятий и жилищного строи­ тельства полностью принимаются на инвентарный учет в состав основных средств предприятия и заселяются его работниками. Если строительство осуществляется на до­ левых началах с другими предприятиями и организация­ ми, предприятие перечисляет средства и получает право на заселение части жилой площади, соответствующей вложенной доле средств. Перечисление средств на строи­ тельство жилых домов и учреждений культурно-бытово­ го назначения на долевых началах отражают на дебете счета 34, кредите счета 54 и одновременно — на дебете счета 87/2 и кредите счета 93.

Аналитический учет использования фонда по дебету счета 87/2 ведут в разрезе таких статей:

—на строительство жилых домов и культурно-быто­ вых учреждений;

—на капитальный ремонт жилых домов и культурнобытовых учреждений;

—на улучшение культурно-бытового обслуживания рабочих, инженерно-технических работников и служащих предприятия.

Фонд развития производства предназначен для фи­ нансирования капитальных вложений по обновлению и расширению основных средств производственного назна­ чения. Он образуется за счет амортизационного фонда I на полное восстановление, отчислений от прибыли и вы­ ручки от ликвидации и реализации основных средств, за вычетом затрат на ликвидацию и реализацию.

Нормы отчислений в этот фонд от суммы амортиза­ ционного фонда на полное восстановление установлены в размере 15—45%- Для предприятий Министерства пище­ вой промышленности в 1972 г. норма отчислений равня­ лась 21,7%. Эти нормы устанавливаются не менее чем на три года.

156

\

Размер отчислений от прибыли в фонд развития про­ изводства устанавливают в процентах к основным произ­ водственным фондам и рассчитывают за каждый процент увеличения объема реализации (или прибыли) и за каждый процент уровня рентабельности.

Отчисления от амортизационного фонда производят ежемесячно, от прибыли — ежеквартально, а зачисление выручки от ликвидации и реализации основных средств— по каждой операции.

Образование фонда развития производства отражают на дебете счетов 86/1 — на сумму .отчислений от аморти­ зационного фонда; 80/6 — на сумму'отчислений от при­ были; 85 — на зачисление разницы между выручкой от ликвидации и реализации основных средств и затратами на ликвидацию и реализацию и на кредите счета 87/3.

Средства этого фонда, предназначенные на новое строительство и капитальные вложения, требующие зна­ чительных затрат, хранят на специальном счете в Гос­ банке, куда их перечисляют в установленном сметой раз­ мере с расчетного счета и отражают на дебете счета 54 и кредите счета 51.

Фонд развития производства используют для финан­ сирования капитальных вложений на внедрение новой техники, механизации, автоматизации и модернизации оборудования, обновление основных средств, совершенст­ вование производства и труда, а также на другие меро­ приятия по развитию производства, направленные на освоение новых видов изделий, рост производительности труда, снижение себестоимости и улучшение качества продукции, повышение рентабельности производства. За счет средств этого фонда погашают также ссуды, полу­ ченные на перечисленные выше мероприятия.

Учет использования фонда развития производства на потребности капитальных вложений ведут аналогично учету использования на эти цели фонда социально-куль­ турных мероприятий и жилищного строительства. Ана­ литический учет использования средств фонда развития производства ведут в бухгалтерии по направлениям затрат.

Фонд ширпотреба из отходов образуется при соблю­ дении следующих условий: выполнение плана производ­ ства товаров широкого потребления из отходов по объе­ му, ассортименту, качеству; обеспечение реализации

продукции; использование на изготовление товаров шир­ потреба бракованного и некондиционного сырья и мате­ риалов в размерах, не превышающих 75% стоимости всего сырья и материалов, израсходованных на произ­ водство товаров ширпотреба (не считая вспомогательных материалов).

При соблюдении этих условий всю прибыль, получен­ ную от реализации товаров широкого потребления, на­ правляют в фонд ширпотреба из отходов. При несоблю­ дении этих условий прибыль, полученную от реализации товаров ширпотреба, направляют в бюджет и отражают на дебете счета 99 и кредите счета 73.

Отчисления в этот фонд производят ежеквартально от фактической суммы прибыли, исчисленной с начала года, а окончательный расчет производят по истечении года при утверждении годового отчета. В бухгалтерском учете для правильного определения суммы прибыли от реализации товаров широкого потребления должен быть обеспечен обособленный учет затрат по выпуску и реа­ лизации указанных изделий.

На сумму отчислений в фонд ширпотреба из отходов делают записи на дебете счета 80 (субсчет 80/6) и кре­ дите счета 87 (субсчет 87/5).

Средства фонда используют следующим образом:

—до 5% направляют в централизованный фонд ми­ нистерства и используют на организацию выставок и конкурсов, издание каталогов и информационных листов по обмену опытом производства товаров ширпотреба, проведение конференций и премирование работников вы­ шестоящих органов, руководящих производством това­ ров ширпотреба из отходов;

—60% средств фонда направляют на расширение производства товаров широкого потребления и улучше­ ния их качества, замену и модернизацию оборудования, реконструкцию и строительство цехов ширпотреба, а так­ же на строительство и ремонт жилого фонда сверх плана капитальных вложений;

—35% направляют на премирование работников це­ хов по производству товаров ширпотреба, отличившихся

ворганизации и расширении производства, снижении се­ бестоимости и повышении производительности труда, а также на расходы по удовлетворению культурно-быто­ вых нужд.

158

Мероприятия, на которые расходуются средства это­ го фонда, предусматриваются в рамках статей, обуслов­ ленных сметой, которая должна быть утверждена руко­ водителем предприятия совместно с фабрично-заводским комитетом профсоюза.

Расходование средств из фонда ширпотреба отража­ ют в бухгалтерском учете по дебету счета 87 и кредиту счетов 78 — на сумму отчислений в централизованный фонд вышестоящей организации; 93 — по мере использо­ вания средств фонда на капитальные вложения; 51 — на мероприятия, оплаченные с расчетного счета за счет фон­ да ширпотреба; 70 — на сумму премий, начисленных за счет средств фонда ширпотреба.

Фонд премирования по итогам социалистического со­ ревнования. За лучшие показатели, достигнутые в сорев­ новании, присуждают денежные премии, которые образу­ ются за счет сверхплановой прибыли или сверплановой экономии от снижения себестоимости продукции. Суммы, отчисленные на премирование по результатам социали­ стических соревнований, отражают на дебете счета 80 (субсчет 80/6) и кредите счета 87 (субсчет 87/6).

Средства из этого фонда используют на индивидуаль­ ное премирование, а также на улучшение культурно-бы­ тового обслуживания, строительство жилых домов и культурно-бытовых объектов.

Прочие специальные фонды учитывают на счете 87 аналогично рассмотренным фондам (по кредиту — обра­ зование, по дебету — использование).

Регистром учета фондов экономического стимулиро­ вания и специального назначения служит журнал-ордер № 12. В нем отражают кредитовые обороты по счету учета фондов и ведут их аналитический учет.

В процессе образования и использования фондов дол­ жен быть организован систематический контроль за со­ блюдением правил и размеров созданных фондов и расхо­ дованием средств за счет фондов в полном соответствии со сметами и правилами, действующими по каждому фонду.