книги из ГПНТБ / Жилкина Л.В. Учет и контроль в пищевой промышленности

Затраты на капитальный ремонт прочих основных средств (кроме рабочих машин и оборудования) учиты­ вают также на счете 23, если ремонт проводится в ре- монтио-механическом цехе. После окончания ремонта его стоимость перечисляют непосредственно на счет 03 бух­ галтерской проводкой: дебет счета 03, кредит счета ,23.

Затраты на капитальный ремонт зданий, сооружений,

дебет счета 03 с кредита счетов 70, 69, 89. Прочие рас­ ходы (износ малоценных и быстроизнашивающихся пред­

мым затратам на ремонт 'Присоединяют сумму общеза­ водских расходов в доле, предусмотренной сметой или нормой, дебетуя счет 03 и кредитуя счет 26.

Капитальный ремонт зданий и сооружений, выпол­ ненный отделом капитального строительства (ОКС) предприятия в комплексной сумме затрат на основании авизо (справки) ОКС отражают по дебету счета 03 и кредиту счета 79.

Если при выполнении капитального ремонта и заме­ не изношенных частей получают лом, топливо или запас­ ные части, годные для использования, их приходуют по прейскурантным ценам или ценам реализации. На эту сумму уменьшают затраты на капитальный ремонт. Оприходование остатков, полученных в результате капи­ тального ремонта, отражают по дебету счетов 05/3, 06, 08 и кредиту счетов 23 или 03.

На счете 03, независимо от способа проведения ре­ монтных работ и места их. осуществления, отражают всю фактическую себестоимость ремонта. Законченный капитальный ремонт оформляют «Актом приема: сдачи отремонтированных, реконструированных и .модернизиро­ ванных объектов» (форма № ОС-4). Фактические затра­ ты по ремонту списывают на уменьшение амортизаци­ онного фонда, предназначенного на капитальный ремонт.

91

При этом производят запись на дебете счетов 86/2 или 86/4 и кредите счета 03.

В результате капитального ремонта остаточная стои­ мость основных средств восстанавливается. Поэтому ве­ личина износа основных средств в части на капитальный ремонт уменьшается на стоимость капитального ремон­ та и восстанавливается величина уставного фонда. При этом дебетуют счет 02/2 и кредитуют счет 85. Уменьше­ ние износа при этом производится только в пределах имеющегося остатка по счету 02/2. Образование дебето­ вого сальдо по этому счету или же отнесение суммы из­ носа на счет 02/1 не допускается, чтобы избежать иска­ жения реальной стоимости и показателя состояния основ­ ных средств.

Аналитический учет капитального ремонта ведут по инвентарным объектам основных средств. Стоимость за­ конченного капитального ремонта заносят в инвентарные карточки отремонтированных объектов. В качестве реги­ стра аналитического учета затрат на капитальный ре­ монт целесообразно использовать ведомость № 18 жур- нально-ордерной формы, а в условиях механизирован­ ного учета — составлять табуляграмму-ведомость с шифрами ремонтируемых объектов и суммой затрат по смете и фактически.

Аналитические счета затрат на капитальный ремонт группируют по видам основных средств (капитальный ремонт производственного оборудования, жилых зданий и т. д.).

Текущий ремонт производится в процессе эксплуата­ ции основных средств и способствует поддержанию их в рабочем состоянии. К нему приравнивается и средний ремонт с периодичностью не более одного года, а также затраты по техническому уходу за машинами, оборудо­ ванием и по устранению разного рода мелких неисправ­ ностей.

Расходы по текущему ремонту планируют и учиты­ вают в составе издержек производства. Их оформляют лимитно-заборными картами и требованиями-накладны­ ми на материалы и запасные части, нарядами на ремонт­ ные работы и списывают непосредственно на дебет сче­ тов 24, 23, 25, 26. При этом кредитуют счета 05/3, 08, 70.

Особым видом текущего ремонта является плановопредупредительный (профилактический) текущий ремонт

92

оборудования и прочих основных средств. Его проводят одновременно по всем объектам. Он связан со значи­

производят в нерабочий период, а в' несезонных — в лет­ ний период массовых отпусков рабочих.

Для равномерного включения в себестоимость про­

года. Например, при стоимости ремонта по плану 6000 руб. и межремонтного периода 12 мес. ежемесячно

«Планово-предупредительный ремонт производственного оборудования». На дебет этого счета будут относиться: стоимость израсходованных запасных частей, ремонтных материалов, начисленная заработная плата рабочим за ремонт с отчислениями ~на социальное страхование и начислением резерва на оплату отпусков, цеховые рас­ ходы ремонтио-механнческого цеха. Производят записи по дебету счета 23 и кредиту счетов 08, 05/3, 70, 69, 89, 25.

После окончания ремонта его стоимость, равную об­ разованной сумме резерва, списывают на дебет счета 89 и кредит счета 23. Сумму, относящуюся к текущему ме­ сяцу, списывают непосредственно на дебет счетов 24, 25, 23 и кредит счета 23, а остальную сумму — на счет 31. В последующие месяцы до истечения хозяйственного

УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Выбытие основных средств происходит в результате ликвидации, реализации, передачи другим предприятиям своей системы по распоряжению вышестоящей органи-

93

утратившие свое производственное значение вследстви.1 износа, если дальнейшая их эксплуатация невозможш

При его составлении используют техническую докумен тацшо (технические паспорта) на оборудование и маши' ны, проекты и поэтажные планы на здания, ведомости де­ фектов и прочие документы.

Первоначальную стоимость, срок эксплуатации и стои­ мость капитальных ремонтов переносят с инвентарньи карточек аналитического учета.

Сумму износа в части на полное восстановление определяют расчетным путем, исходя из первоначальной стоимости, нормы амортизации и срока эксплуатации, При определении износа объектов, введенных в эксплуа­ тацию до переоценки 1972 г., присоединяют сумму изно­ са, начисленную до переоценки и указанную в актах переоценки.

При списании принимают всю сумму начисленного износа в части на полное восстановление, если .она даже превышает первоначальную стоимость ликвидируемого объекта.

Затраты, связанные с ликвидацией основных средств, подтверждаются нарядами на выполненные работы по разборке и демонтажу, актами и платежными требова­ ниями на оплату работ подрядчику за разборку, а стои­ мость остатков — накладными на сдачу на склад запас­ ных частей, материалов, топлива или лома.

Все операции по ликвидации отражают на счете 85, На дебет этого счета относят первоначальную стоимость и затраты на ликвидацию, а на кредит относят сумму износа и стоимость остатков, полученных от ликви­ дации.

Если первоначальная стоимость и затраты на ликви­ дацию превышают сумму начисленного износа в части на полное восстановление и-стоимость остатков от ликви­ дации, то разницу, как недоамортизированную часть стои-

94

средств происходит по плану реконструкции предприя­ тия или по плану внедрения новой техники, а также по уничтоженным основным средствам в результате стихий­ ных бедствий; по жилым зданиям, по специальным рас­ поряжениям и разрешениям вышестоящей организации или правительственных органов. Так, например, не отно­ сится на убытки недоамортизированная часть стоимости основных средств предприятий, работающих в новых условиях планирования и экономического стимулиро­ вания.

Если стоимость остатков от ликвидации больше за­ трат на ликвидацию, разница является источником

образом, на счете 85 учитывают операции по реализации основных средств.

Оплата основных средств покупателями производится в размере-остаточной стоимости плюс расходы по реали­ зации (упаковке, перевозке и пр.). Вырученную сумму зачисляют на счет 54, а расчеты с покупателями отра­ жают на счете 45.

РЕГИСТРЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Учет операций по движению основных средств, на­ числению и списанию их износа ведут при журнальноордерной форме в журнале-ордере №. 13. Этот регистр состоит из шести отдельных.таблиц и предназначен для учета кредитовых записей по счетах 01, 02 и 85.

Первая таблица журнала-ордера отражает операции

средств, бывших в эксплуатации. Таблица третья содер­ жит аналитические сведения о сумме износа в части полного восстановления и капитального ремонта. В ней указывают сумму износа на начало месяца, начисленную

95

и списанную за месяц, и сумма на конец месяца. Таблица

следняя, шестая таблица предназначена для учета рас­

на основании актов оприходования, списания, сдачи основных средств после ремонта и расчетов износа.

При наличии на предприятии вычислительной техни­ ки механизируются прежде всего операции по начисле­ нию амортизации, определению и списанию затрат на капитальный и текущий ремонт основных средств. Опе­ рации по движению основных средств и их износа отра­ жают в журнале-ордере № 13. Этот регистр не ведется только в условиях полной комплексной механизации уче­ та. В этом случае составляют на основании перфокарт только ведомости движения основных средств, ведомости изменений износа основных средств и другие табуля­ граммы и машинограммы, требуемые для контроля основных средств и изменения износа.

КОНТРОЛЬ ЗА СОСТОЯНИЕМ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В условиях внутрихозяйственного расчета контроль за состоянием и использованием основных средств воз­ ложен на руководителей хозяйственных подразделений: начальников цехов, отделов, заведующих складами, ла­ бораториями и прочими производственными подразде­ лениями.

На выявленные при инвентаризации неоприходованные предметы основных средств составляют акт, на осно­ вании которого их принимают на учет и отражают на дебете счета 01 и кредите счета 85.

На выявленные недостачи также составляют акт с указанием первоначальной стоимости объекта, износа и причины недостачи. Недостачи, отнесенные за счет хо­ зяйства, списывают в таком же порядке, как и при ликвидации, а отнесенные на виновных, отражают по дебету счета 85 и кредиту счета 01 — на первоначальную стоимость; по дебету счета 02/1 и кредиту счета 85 — на сумму начисленного износа и части на полное восстанов-

96

ление; по-дебету счета 84 и кредиту счета 85 — на оста­ точную стоимость предметов и одновременно по дебету счета 75 и кредиту счета 84.

Если причиной недостачи являются стихийные бед­ ствия, остаточную стоимость основных средств списы­

стоимости основных средств или отношение прибыли к стоимости вложенных основных средств. В некоторых отраслях пищевой промышленности применяют и нату­ ральные показатели использования активной части основ­ ных средств (в хлебопекарской — съем продукции в тон­ нах, в сахарном производстве — длительность рабочего периода в сутках, в карамельных цехах кондитерской промышленности — сменный съем продукции в килограм­ мах и др.). Эти показатели определяют в конце отчет­ ного периода (месяца, сезона, года).

Технический отдел и другие службы предприятия должны ежедневно контролировать ритмичную работу оборудования, не допускать простоев, добиваясь увели­ чения выпуска продукции на единицу времени.

Г л а в а V I

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

УЧЕТ ЗАТРАТ ПО ЭЛЕМЕНТАМ И СТАТЬЯМ КАЛЬКУЛЯЦИИ

Основная задача бухгалтерского учета производства состоит в том, чтобы обеспечить получение точных све­ дений о затратах производства с целью выявления ре­ зервов их снижения на единицу продукции.

В планировании, учете и отчетности затраты на про­ изводство группируют в двух направлениях: по экономи­ ческим элементам и по статьям калькуляции.

Затраты по экономическим элементам группируют независимо от их производственного назначения и места, где они произведены.

Элемент — это первичный, экономически однородный вид затрат. Для всех предприятий установлен единый состав элементов затрат:

сырье, основные материалы (за вычетом отходов), покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

вспомогательные материалы, включая покупные инст­ рументы и приспособления;

топливо со стороны; энергия всех видов со стороны;

заработная плата основная и дополнительная; отчисления на социальное страхование; амортизация основных средств; прочие денежные расходы.

По калькуляционным . статьям затраты классифици­ руют в зависимости от назначения и места. В состав калькуляционных статей входят элементные и комплекс­ ные затраты. По статьям калькуляции составляют рас­ четы плановой и фактической себестоимости продукции. Перечень статей калькуляции определяют отраслевые инструкции. Для большинства отраслей пищевой про­ мышленности установлен такой перечень статей каль­ куляции:

сырье и основные материалы; возвратные отходы (вычитаются); вспомогательные материалы; тара и тарные материалы; топливо на технологические цели;

электроэнергия на технологические цели; холод; вода;

заработная плата основная и дополнительная произ­ водственных рабочих;

отчисления на социальное страхование; расходы по содержанию и эксплуатации оборудо­

вания; цеховые расходы;

общезаводские расходы; потери от брака.

Сумма этих затрат составляет фабрично-заводскую про­ изводственную себестоимость изготовленной продукции.

98