книги из ГПНТБ / Жилкина Л.В. Учет и контроль в пищевой промышленности

УЧЕТ СПЕЦИАЛЬНОГО (ЦЕЛЕВОГО) ФИНАНСИРОВАНИЯ И ПОСТУПЛЕНИЙ

Промышленные предприятия значительные суммы расходуют на осуществление целевых мероприятий, не связанных с хозяйственной деятельностью (содержание детских учреждений, подготовка кадров, проведение научно-исследовательских работ, содержание культурно-

лены специальные источники, за счет которых покрываю­ тся расходы.

Учет поступления средств на специальные целевые мероприятия и расходование их ведут на счете 96. На кредите этого счета отражают операции по оприходова­ нию средств, а на дебете — расходы по осуществлению специальных мероприятий.

Основными источниками поступлений средств на спе­ циальные цели являются бюджетные ассигнования, сред­ ства родителей на содержание детей в детских садах и яслях, фонды экономического стимулирования и специ­ ального назначения, прибыль, издержки производства, средства профсоюзных организаций и др.

Суммы бюджетного финансирования отражают на де­ бете счета 55 (субсчет 55/3) и кредите счета 96.

Средства, поступившие от родителей, отражают на дебете счета 50 и кредите счета 96.

На проведение мероприятий по повышению коэффи­ циента мощности электроустановок и рационализацию электрохозяйства предприятия могут направлять до 50% суммы превышения скидок над надбавками по косинусу «фи». Поступившие средства отражают на дебете счета 51 и кредите счета 96.

При зачислении части прибыли или фонда социальнокультурных мероприятий и жилищного строительства на улучшение питания детей в детских садах и яслах, а так­ же на содержание культурно-просветительных учрежде­ ний и пионерских лагерей производят записи на дебете

Расходы учитывают по статьям, предусмотренным сметой (по дебету счета 96). Основными статьями расхо-

160

дов, по которым ведут аналитический учет, являются следующие:

заработная плата работников детских учреждений, работников по подготовке кадров и пр. (начисленную заработную плату этих категорий работников отражают •на кредите счета 70).

Отчисления на социальное страхование (кредитуют счет 69).

Канцелярские и хозяйственные расходы (кредитуют счета 05 и 50).

Командировки и служебные разъезды, связанные с подготовкой кадров, научно-исследовательскими работа­ ми, содержанием детских учреждений и прочими целе­ выми мероприятиями (кредитуют счет 71).

Расходы на питание (кредитуют счет 05). Приобретение медикаментов и перевязочных средств

(кредитуют счета 71 и 55).

Приобретение постельных принадлежностей, столовой посуды, игрушек, инвентаря и прочих малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов (кредитуют счета 12 и 13).

Текущий ремонт зданий, инвентаря и прочих основных средств целевого назначения и прочие списываемые рас­ ходы (кредитуют счета 05 и 23).

На счете 96 учитывают также долгосрочные ссуды

а расходов — в разных журналах-ордерах: № 10/1 — рас­ ход материалов, топлива, заработной платы и отчислений на социальное страхование, № .7 — командировочные расходы и мелкие хозяйственные расходы, оплаченные подотчетными лицами, и др.

В течение года счет 96 отражают в учете и показы­ вают в балансе нарастающими итогами с начала года: по кредиту — поступлениями, по дебету — расходами. По истечении года сальдируются записи по дебету и кредиту этого счета. При соблюдении сметы в течение года расхо­ ды на специальные целевые мероприятия должны соот­ ветствовать поступлениям, т. е. сальдо по счету 96 должно быть сведено к нулю. Если же расходы превышают поступления, они могут быть покрыты за счет средств

161

фонда социально-культурных мероприятий и жилищного строительства, сверхплановой прибыли или других до­ зволенных источников. Если суммы поступлений превы­ шают расходы, разницу взымают в доход бюджета или же зачисляют в счет поступлений будущего года.

УЧЕТ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ПРИБЫЛЕЙ

Прибыль является конечным финансовым результа­ том работы предприятия. Ее величина ежегодно плани­ руется вышестоящей организацией, служит базой для определения рентабельности предприятия и суммы премий.

Учет прибыли и убытков в течение года ведут на активно-пассивном счете 99. По кредиту этого счета отра­ жают суммы прибыли, по дебету — убытков.

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции, работ и услуг. На счете 99 учиты­ вают также доходы и потери, которые не могут быть включены в себестоимость продукции и не имеют специ­ ального источника покрытия и списания.

По кредиту счета 99 отражают прибыли и доходы по таким основным статьям аналитического учета и в та­ кой корреспонденции:

прибыль от реализации продукции, выполненных ра­ бот и оказанных услуг, которую определяют и списывают, ежемесячно (дебет счета 46).

Прибыль по операциям с тарой (дебет счета 05, суб­ счет 05/5).

Поступления от списанных ранее в убыток безнадеж­ ных долгов (дебет счетов 50 и 51).

Пени, штрафы и неустойки, полученные от других предприятий, организаций и лиц в связи с невыполнением договорных обязательств, в том числе за задержку опла­ ты расчетных документов, необоснованный отказ от ак­ цепта платежных требований, а также суммы, получен­ ные в возмещение убытков из-за невыполнения договора (дебет счетов 50 и 51).

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году "(суммы, поступившие от поставщиков и заказчиков по перерасчетам за реализованную в прошлом году продук­ цию, выполненные работы и оказанные услуги).

Доходы от сдачи в аренду основных средств, не вхо­ дящих в состав непромышленных производств и хозяйств.

162

Результаты от сдачи в аренду жилых здании и помещений жилищно-коммунального хозяйства относят на счет 29.

Прибыль от эксплуатации жилищно-коммунальных хозяйств (дебет счета 29).

Прочие доходы и поступления.

По дебету счета 99 отражают убытки и потери по та­ ким основным статьям аналитического учета и в такой корреспонденции счетов:

убытки от реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг (кредит счета 46);

убытки по операциям с тарой (кредит счета 05, суб­ счет 05/5);

убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году (кредит счетов 50 и 51);

убытки от стихийных бедствий. На эту статью отно­ сят не только стоимость уничтоженных при стихийных бедствиях товарно-материальных ценностей и гото­ вой продукции, но и все затраты, связанные с ликвида­ цией последствий стихийных бедствий — текущий ремонт помещений, дорог, складов и пр. (кредит счетов 05, 06, 08, 12, 40, 70, 69, 23);

убытки от списания просроченной дебиторской за­ долженности, по которой истекли сроки исковой дав­ ности, или во взыскании которой отказано судом или ар­ битражем по причине неплатежеспособности должника (кредит счетов 63, 75, 76). Списанные на убыток суммы просроченной дебиторской задолженности продолжают учитывать в бухгалтерии в течение десяти лет в опера­ тивном внесистемном порядке на случай возникновения возможности взыскать такую задолженность;

пени, штрафы и неустойки, уплаченные другим пред­ приятиям, организациям и лицам-в связи с невыполне­ нием договорных условий, в том числе за простой транс­ портных средств, за задержку оплаты расчетных доку­ ментов, необоснованный отказ от акцепта платежных требований, а также суммы, уплаченные в возмещение убытков из-за невыполнения договорных обязательств (кредит счетов 50 и 51);

проценты за пользование просроченными ссудами (кредит счета 51);

прочие убытки и потери.

Учет прибылей и убытков ведут в журнале-ордере № 15. По истечении года накопленные на счете 99 суммы

163

сопоставляют и определяют чистую прибыль к распреде­ лению.

Учет отчислений от прибыли ведут на счете 80. На дебет этого счета в течение года относят взносы и отчис­ ления за счет прибыли, а по кредиту — списание учтен­ ных сумм на уменьшение прибыли. Аналитический учет отвлеченных средств за счет прибыли ведут по видам отчислений и взносов на субсчетах счета 80.

Из прибыли производят такие отчисления, взносы и платежи: плата за основные производственные фонды и оборотные средства; фиксированные (рентные) плате­ жи; проценты за банковский кредит; отчисления в фонды экономического стимулирования и специального назна­ чения; погашение долгосрочных кредитов, полученных на механизацию, автоматизацию и улучшение организации производства; отчисления на финансирование централи­ зованных капиталовложений; отчисления на пополнение недостатка и прирост норматива собственных оборотных средств; отчисления в резерв вышестоящей организации на оказание финансовой помощи другим предприятиям; покрытие убытков от эксплуатации жилищно-коммуналь­ ного хозяйства. Остальную сумму прибыли в виде сво­ бодного остатка приравнивают к плате за фонды и в пер­ вой очередности вносят в доход бюджета.

Плата за фонды является одним из основных плате­ жей промышленных предприятий в бюджет от прибыли. Ее размер установлен в процентах (для предприятий пи­ щевой промышленности 6%) к стоимости производствен­ ных основных фондов по первоначальной стоимости, фактических непрокредитованных банком нормируемых запасов товарно-материальных ценностей, сверхнорма­ тивных запасов неустановленного оборудования, не прокредитованных банком.

Для определения облагаемой суммы основных и соб­ ственных оборотных средств необходимо к сумме перво­ начальной стоимости основных средств по балансу прибавить сверхнормативные остатки неустановленного оборудования, непрокредитованного банком, и вычесть первоначальную стоимость основных средств, за которые плату не вносят (законсервированные, приобретенные за счет фонда развития производства в течение двух лет, приобретенные за счет кредитов банка до погашения ссуды, сооружения, предназначенные для очистки водных

164

и воздушных бассейнов от вредных отходов производ­ ства, оборудование, обеспечивающее улучшение охраны труда и промышленной санитарии и пр.), и определить облагаемую часть основных средств. Затем из общей

.фактической стоимости нормируемых запасов товарно- •материальных ценностей (раздел «Б» актива баланса) исключить износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов (раздел «Б-1» пассива баланса); резерв на возмещение плановых потерь и предстоящих расходов; задолженность поставщикам по акцептованным счетам, срок оплаты которых не наступил, и поставщикам по не­ отфактурованным поставкам в фактических суммах за­ долженности; фактическую задолженность предприятий, перерабатывающих сельскохозяйственное сырье, сдат­ чикам сельскохозяйственной продукции; задолженность банку по ссудам под сверхнормативные остатки норми­ руемых оборотных средств по результатам регулирова­ ния на 1 число.

После этого следует сложить облагаемую величину основных и оборотных средств и по установленному про­ центу исчислить месячную или квартальную сумму пла­ тежа в бюджет за фонды.

Перечисленную с расчетного счета сумму платежей финансовым органам за основные и оборотные средства отражают на дебете счета 80 (субсчет 80/1) и кредите счета 51. Проценты за кредит взыскаются банком еже­ квартально и отражаются такими же записями на счетах бухгалтерского учета.

Операции по другим видам отчислений от прибыли отражают на дебете счета 80 и кредите счетов: 87 — обра­ зование фондов экономического стимулирования и спе­ циального назначения; 82 — погашение долгосрочных кредитов за счет прибыли; 51 — отчисления на централи­ зованные капиталовложения; 77 — отчисления в резерв вышестоящей организации; 85 — отчисления на попол­ нения недостатка и прирост норматива собственных обо­ ротных средств; 29 — покрытие убытков от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства и расходов по со­ держанию культурно-просветительных учреждений и пионерских лагерей.

Таким образом, по дебету счета 80 в конце года будет представлено все использование прибыли предприятия за год согласно финансовому плану. По истечении года

165

после утверждения годового отчета, при реформации ба­ ланса производят списание результатов прошлого года. При этом счета 80 и 99 взаимно закрываются.

Учет прибылей, убытков и отвлеченных средств ведут в журнале-ордере № 15.

тий — это затраты, связанные с созданием новых, обнов­ лением и расширением действующих основных фондов. К капитальным вложениям относят также и затраты неовеществленного характера:' на геолого-разведочные, научно-исследовательские работы и пр. .

Развитие социалистической системы народного хо­ зяйства сопровождается непрерывным подъемом техни­ ческого уровня, механизацией, автоматизацией производ­ ства. Рост объема основных средств и улучшение их ка­ чественного состава являются необходимым условием расширенного социалистического воспроизводства. Увели­ чение капиталовложений в пищевую промышленность превращает эту отрасль из кустарной в индустриаль­ ную, высокомеханизированную, технически совершенную отрасль.

Капитальные вложения группируются по таким приз­ накам: по порядку планирования и финансирования, на­ правлению затрат; структуре и по способам производ­ ства работ.

Капитальные вложения по порядку планирования и финансирования делятся на капитальные вложения цен­ трализованные и нецентрализованные.

По направлению затрат капитальные вложения де­ лятся на производственные и непроизводственные. За счет капитальных вложений производственного назначе­ ния ведут строительство и расширение фабрик и заводов по производству пищевых продуктов или заготовке сель­ скохозяйственного сырья для переработки, а за счет капитальных вложений непроизводственного назначения

166

строят жилые дома, клубы, стадионы и прочие основные средства социально-культурного, жилищно-коммуналь­ ного назначения, предназначенные для улучшения усло­ вий труда и отдыха работников предприятий.

По структуре капитальные вложения делят на такие виды: строительные и монтажные работы, приобретение

с созданием и расширением основных средств, покры­ вают за счет специального источника —финансирования капитальных вложений, учет которого ведут на пассив­ ном счете 93. По кредиту этого счета отражают образо­ вание (или использование) сумм финансирования, а по дебету производят списание стоимости законченных объектов капитальных вложений за счет финансирования.

Аналитический учет финансирования капитальных вложений ведут по отдельным его видам.

В новых условиях работы промышленных предприя­ тий замена и обновление основных средств осуществляю­ тся за счет собственных источников — фондов экономи­ ческого стимулирования и специального назначения, среди которых основное место занимает фонд развития производства. При использовании средств фондов эконо­ мического стимулирования и специального назначения на капитальные вложения в учете отражают изменение це­ левого назначения источников (на дебете счета 87 и кре­ дите счета 93). При недостатке собственных средств на капитальные вложения предприятия получают долго­ срочные ссуды, которые отражают на дебете счетов 54, 51, 60, кредите счета 93/2 и одновременно — на дебете счета 82 и кредите счета 92.

Капитальные вложения, предусмотренные государ­ ственным планом, покрываются за счет централизован­ ного финансирования, которое образуется за счет средств предприятия (амортизационного фонда в части на пол­ ное восстановление и отчислений от прибыли) и средств

167

бюджета, а также за счет кредитов банка взамен бюд­ жетного финансирования.

При наличии утвержденного плана капитальных вло­ жений для открытия счета по финансированию предприя­ тие представляет банку такие документы: годовой ти­ тульный список (форма № 1), справку об утверждении

галтерского учета отражают фактическое использование средств финансирования на оплату платежных требова­ ний поставщиков строительных материалов и подрядчи­ ков на выполненные и принятые по акту (форма № 2) объекты по строительству и монтажу, получение средств на выплату заработной платы строительным рабочим при хозяйственном способе ведения работ и прочих рас­ ходов. При этом составляют записи на дебете счетов 60, 51 и кредите счета 93 (субсчет 93/1).

УЧЕТ ЗАТРАТ НА СТРОИТЕЛЬСТВО И ПРИОБРЕТЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Учет затрат по капитальным вложениям ведут на счете 33. По дебету этого счета собирают затраты на со­ здание объекта, составляющие его себестоимость, а по кредиту производят списание затрат после окончания строительства объекта и сдачи его в эксплуатацию. Ана­ литический учет затрат на строительство и приобретение ведут в разрезе объектов и статей затрат. Все объекты в учете группируют по видам: строительство и монтаж, приобретение основных средств, закладка и выращива­ ние многолетних насаждений, затраты на объекты неин­ вентарного характера и прочие работы и затраты. За­ траты на строительство и приобретение группируют так­ же в разрезе субсчетов к синтетическому счету 33.

При выполнении строительных и монтажных работ подрядным способом на счет 33 относят сметную стои­ мость фактически выполненных и принятых по акту от подрядчика этапов или объектов. На основании предъяв­ ленных подрядчиком платежных требований на оплату этапов и объектов капитальных вложений производят записи на дебете счета 33 и кредите счета 60, а при опла­ те платежных требований за счет собственных средств

168

или средств централизованного финансирования — на дебете счета 60 и кредите счетов 54, 51, 93 (субсчет 93/1).

При выполнении строительных и монтажных работ хозяйственным способом на счет 33 относят фактические •затраты предприятия по следующим статьям сметы.

Строительные материалы и оборудование к установ­ ке. По этой статье списывают на основании лимитно-за­ борных карт и требований-накладных стоимость кирпи­ ча, цемента, щебня, конструкций и прочих строительных материалов, а также оборудования, переданного для монтажа и установки. При этом дебетуют счет 33 и кре­ дитуют— 07. Стоимость оборудования и-инвентаря, не требующих расходов на установку и монтаж, относят в момент приобретения и завоза на строительные площадки или в места эксплуатации на дебет счета 33 и кредит счета 60.

Основная заработная плата строительных рабочих.

На основании нарядов на выполненные работы по строи­ тельству и монтажу начисленную заработную плату строительных рабочих отражают на дебете счета 33 и кредите счета 70.

Затраты по эксплуатации строительных машин и ме­ ханизмов. По этой статье учитывают заработную плату крановщиков, бульдозеристов, скреперистов и прочих рабочих по обслуживанию строительных механизмов: стоимость израсходованной электроэнергии, топлива, сма­ зочных и вспомогательных материалов на работу строи­ тельных машин, амортизацию их; затраты на профилак­ тическое обслуживание и текущий ремонт, арендную плату; расходы по перевозке, демонтажу и установке строительных машин при перемещении их с одной строи­ тельной площадки на другую и прочие затраты. Списание этих затрат отражают на дебете счета.33 (аналитический счет «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов) и кредите счетов 70, 69, 23, 06, 05, 86, 12, 13, 60 и др.

В конце месяца общую сумму расходов по содержа­ нию и эксплуатации оборудования распределят между строительными объектами пропорционально отработан­ ным машиносменам, если строят несколько объектов, или относят прямым путем комплексной статьей. При этом производят записи по дебету и кредиту счета 33, но по отдельным аналитическим счетам.

169