книги из ГПНТБ / Жилкина Л.В. Учет и контроль в пищевой промышленности

В условиях комплексного использования сырья и ма­ териалов (например, в консервной промышленности) из одного вида материалов получают разные виды продук­ ции. В этом случае в основном пользуются методом распределения фактического расхода сырья и материа­ лов между разной продукцией пропорционально норма­ тивному, установленному рецептурой. При определении фактического расхода материалов, включаемых в себе­ стоимость продукции, отходы, образующиеся при обра­ ботке и переработке, вычитают или исключают.

Отходами считаются остатки, возникающие в про­ цессе превращения исходного материала в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потре­ бительные качества (размеры, химические свойства) исходного материала.

Отходы бывают возвратными, если они могут быть использованы на данном предприятии или реализованы другим предприятиям, или безвозвратными (черенки сахарной свеклы, невидимые отходы, испарение, усушка, угары).

Возвратные отходы в свою очередь делятся на исполь­ зуемые и неиспользуемые. Неиспользуемые отходы не имеют практической ценности и не могут быть использо­ ваны ни на производство ни на хозяйственные нужды. Возвратные используемые .отходы приходуют на основа­ нии ведомостей и сдаточных накладных и отражают по дебету счета 05 и кредиту счета 20.

Возвратные отходы могут быть оприходованы по цене исходного сырья, по твердо установленным ценам, ценам возможного использования или ценам реализации.

Транспортно-заготовительные расходы или отклоне­ ния фактической себестоимости от плановой на материа­ лы относят на затраты производства пропорционально расходу материалов по учетным ценам.

Группировку документов, отражающих расход вспо­ могательных материалов и топлива, а также их списание производят аналогично основным материалам.

Данные первичных документов по начислению основ­ ной заработной платы производственным рабочим на­ капливают по разным направлениям, в том числе и по объектам учета затрат: видам продукции, цехам. Груп­ пировку данных по объектам производят путем состав­ ления разработанной таблицы № 1 или табуляграммы-

100

ведомости. Эти регистры служат основанием для отнесе­ ния начисленной заработной платы на издержки про­ изводства.

Дополнительную заработную плату производственных рабочих (за исключением резерва на отпуск), как пра­ вило, включают в состав цеховых расходов. Резерв на оплату отпусков и отчисления на социальное страхова­ ние включают в себестоимость продукции непосредствен­

Эти расходы отражают в течение месяца по дебету счета 20 и кредиту счетов 05, 06, 70, 69, 89.

Аналитический учет ведут по видам или однородным группам изготовляемой продукции, переделам техноло­ гического процесса и цехам. Регистрами аналитического учета служат ведомость № 12 журнально-ордерной фор­ мы или же карточки, где в свободных графах указывают статьи затрат. Многие предприятия пользуются регист­ рами аналитического учета затрат производства специ­ альной формы (например, с раздельным отражением затрат материалов и заработной платы в пределах норм

иотклонений от норм).

Вусловиях механизации учета накопление затрат на производство, по аналитическим счетам— производят в табуляграммах или машинограммах.

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ

Синтетический учет затрат и выхода продукции вспо­ могательных производств ведут на счете 23. На дебет этого счета списывают затраты на содержание вспомо­ гательных цехов, а на кредит стоимость продукции, работ и услуг списанные на счета, учитывающие их потребление. На каждый вид вспомогательных производств в составе синтетического счета 23 открывают отдельный субсчет.

.В зависимости от характера технологического про­ цесса, видов продукции, производимых работ и услуг все вспомогательные производства для аналитического' учета затрат и калькулирования продукции можно под­ разделить на простые, выпускающие один вид продук­ ции (производящие работы и услуги) в непрерывном производственном процессе, и сложные, выпускающие

101

разнородную продукцию по отдельным разрозненным циклам технологического процесса. К простым относят парокотельнн, холодильники, электроснабжение, водо­ снабжение, компрессорные, транспорт; к сложным — ремонтно-мехаиические и столярные мастерские, тарные цеха.

Учет затрат в простых вспомогательных производ­ ствах ведут на одном счете по установленной номенкла­ туре статей. Фактическую себестоимость единицы про­ дукции рассчитывают путем суммирования всех затрат за отчетный период и деления их на фактическое коли­

трат электроцеха на счета, учитывающие потребление

В конце месяца счет 23 по субсчету «Электроцех» за­ крывают. '

Аналогично учитывают и калькулируют прочие про­ стые вспомогательные производства. В отличие от про­ стых, учет затрат в сложных вспомогательных производ­ ствах ведут и по видам выполняемых работ или изготов-

102

ляемой продукции. Поэтому одни затраты вспомогатель­

Учет затрат и порядок списания в ремоитно-механи- ческих цехах, например, организуют следующим обра­ зом. Для учета основных прямых затрат открывают ана­ литические счета на годовые или разовые заказы. Годо­ вые открывают на текущий ремонт производственного оборудования основных цехов, работы на сторону, изго­ товление запасных частей, мелкого инвентаря и пр. Ра­ зовые заказы, как правило, открывают на капитальный ремонт основных средств по инвентарным объектам.

Накладные расходы и часть основных, включаемых путем распределения в себестоимость работ, учитывают на отдельном аналитическом счете «Цеховые расходы ремонтно-механического цеха».

Основные прямые затраты в разрезе заказов списы­ вают на дебет счета 23 «Вспомогательное производство», субсчет «Ремонтно-механический цех».

К цеховым расходам ремонтно-механического цеха относятся: заработная плата персонала цеха с отчисле­ ниями на социальное страхование, расходы по содержа­ нию основных средств, амортизация, текущий ремонт ос­ новных средств, износ малоценных и быстроизнашиваю­ щихся предметов, содержание внутрицехового транспор­ та, оплата простоев и пр.

Для определения фактической себестоимости работ (заказов) в конце месяца к основным прямым затратам прибавляют часть цеховых расходов, распределяют их по заказам пропорционально всем прямым затратам. Спи­ сание цеховых расходов отражают по дебету счета 23 и кредиту счета 25.

Учет затрат вспомогательных производств по статьям калькуляции в разрезе корреспондирующих счетов ведут в ведомости № 12 или обобщают в табуляграмме-ведо­ мости. Для сведения данных учета затрат и распределе­ ния услуг вспомогательных производств применяют разработочную таблицу № 9 или табуляграмму-ведомость. Разработочная таблица имеет два раздела: свод затрат производства и распределение услуг. В первом сумми­ руют затраты по видам вспомогательных производств, а во втором производят распределение услуг и работ на счета, где учитывают их потребление.

103

Сложность калькуляционной работы вспомогатель­ ных производств связана с порядком списания затрат по взаимным услугам. Для правильного списания затрат каждое предприятие устанавливает очередность кальку­ лирования продукций, работ и услуг вспомогательных производств. В первую очередь калькулируют и списы­ вают затраты вспомогательных производств, имеющих сравнительно большое число потребителей их услуг и ма­ ло пользующихся услугами других вспомогательных про­ изводств. При этом услуги прочих вспомогательных про­ изводств принимаются при калькуляции по плановой или фактической себестоимости прошлого месяца.

Таким образом, в процессе калькулирования счета учетавспомогательных производств последовательно, один за другим, будут закрываться. На счете 23 останутся только затраты по незавершенному производству, кото­ рые могут иметь место в сложных цехах вспомогательных производств.

УЧЕТ РАСХОДОВ ПО СОДЕРЖАНИЮ И ЭКСПЛУАТАЦИИ ОБОРУДОВАНИЯ

Рост механизации и автоматизации производственных процессов промышленных предприятий связан с увеличе­ нием затрат по эксплуатации производственного обору­ дования и рабочих машин. Эти затраты являются основ­ ными и учитываются следующим образом. На дебете счета 24 отражают затраты предприятий, связанные с содержанием и эксплуатацией средств труда, а по кре­ диту производят списание затрат на себестоимость про­ дукции.

Аналитический учет этих расходов ведут в разрезе номенклатуры статей. Основными из них являются: ма­ териалы (топливо, энергия), заработная плата рабочих и оплата услуг вспомогательных производств по содержа­ нию оборудования и других рабочих мест; текущий ре­ монт производственного оборудования, внутрицехового транспорта и ценных инструментов; содержание и расхо­ ды по эксплуатации внутрицехового транспорта (сюда же отнесены расходы по перемещению материалов, полу­ фабрикатов и изделий в процессе их производства); амортизация производственного оборудования и внутри­ цехового транспорта; возмещение износа малоценных и

104

быстроизнашивающихся предметов и расходы по их вос­ становлению; прочие расходы.

Счет 24 по дебету корреспондирует со счетами: 05—

оборудования, выполненного в ремонтно-механическом цехе; 70 — на сумму заработной платы, начисленной ра­ бочим, занятым уходом за производственным оборудова­ нием; 69 — на сумму отчислений на соцстрах; 86 — на сумму амортизации производственного оборудования и другими счетами.

Списание расходов по содержанию и эксплуатации оборудования для включения в себестоимость продукции отражают по дебету счета 20 и кредиту счета 24.

Затраты по содержанию и эксплуатации оборудова­ ния отражают в ведомости № 12 и журнале-ордере № 10 или в табуляграмме-ведомости. В конце месяца эти рас­ ходы включают в себестоимость продукции.

Наиболее важным и сложным является процесс рас­ пределения и правильного включения в себестоимость продукции расходов по содержанию и эксплуатации обо­ рудования. В настоящее время в разных отраслях пище­ вой промышленности и на разных предприятиях расходы по содержанию и эксплуатации оборудования распреде­ ляют между видами выпускаемой продукции:

—пропорционально основной заработной плате про­ изводственных рабочих;

—по сметным (нормативным) ставкам;

—пропорционально натуральному весу переработан­ ного сырья и материалов.

УЧЕТ РАСХОДОВ НА ОРГАНИЗАЦИЮ ПРОИЗВОДСТВА И УПРАВЛЕНИЕ

Расходы предприятий по организации производства, обслуживания и управления отдельными хозяйственными

• подразделениями и предприятием в целом называются цеховыми и общезаводскими к (общефабричными).

105

Ежегодно промышленные предприятия составляют сметы цеховых и общезаводских расходов. Основная за­ дача учета этих расходов — контролировать соблюдение

.сметы, а также обеспечить правильное их включение в себестоимость продукции.

К цеховым относят расходы, связанные с организаци­ ей производства, управления и обслуживания отдельных цехов.

Синтетический учет этих расходов ведут на счете 25, по дебету которого в течение месяца собирают расходы по управлению и обслуживанию цехов, а по кредиту в конце месяца производят списание их для включения в себестоимость продукции.

Аналитический учет цеховых расходов ведут по статьям сметы. Статьи группируют в два раздела: об­ щецеховые расходы, непроизводительные цеховые рас­ ходы.

Установлена следующая номенклатура статей обще­ цеховых расходов: содержание цехового персонала; со­ держание зданий, сооружений и инвентаря цехов; теку­ щий ремонт основных средств, ремонт инвентаря и износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов; рас­ ходы по испытаниям, опытам и исследованиям; расходы по рационализации и изобретательству; расходы по охра­ не труда и технике безопасности; прочие цеховые расходы.

Непроизводительные цеховые расходы учитывают по такой номенклатуре статей: потери от простоев по вине цеха; недостачи и потери от порчи материальных ценно­ стей в цехах; недостачи незавершенного производства; прочие непроизводительные расходы.

Цеховые расходы отражают по дебету счета 25 в кор­ респонденции с кредитом счетов 70 — на сумму основной и дополнительной заработной платы, начисленной инже­ нерно-техническим работникам, служащим и младшему обслуживающему персоналу цехов; 69 — на сумму от­ числений на' социальное страхование, начисляемую па заработную плату цехового персонала; 05, 06, 08 — на стоимость материалов, топлива и запасных частей, из­ расходованных на отопление, текущий ремонт, уборку и прочие расходы по содержанию зданий и инвентаря це­ хов; 12 — на стоимость малоценных и быстроизнашиваю­ щихся предметов, стоимостью до 2 руб. за единицу, пере-

106

амортизации, начисленной на основные средства цехов, кроме цехового производственного оборудования; 84— при списании недостач и порчи материальных ценностей, а также незавершенного производства, выявленных при инвентаризации в пределах норм естественной убыли.

Аналитический учет цеховых расходов по номенкла­ туре статей и корреспондирующим счетам ведут при жур- нально-ордерной форме в ведомости № 12 или в табуля­ грамме-ведомости.

В конце месяца подсчитывают общую сумму цеховых расходов, сопоставляют их со сметой, распределяют и списывают.

Распределение цеховых расходов по видам изготов­ ляемой цехом продукции производят пропорционально заработной плате производственных рабочих плюс рас­ ходы по содержанию и эксплуатации оборудования, а на некоторых предприятиях пропорционально прямым зат­ ратам на обработку. При распределении составляют ве­ домость распределения или расчет.

Цеховые расходы списывают на счет 20 и включают в себестоимость продукции. До распределения и списания из общей величины цеховых расходов исключают суммы, отнесенные на уменьшение непроизводительных расходов (излишки материалов, топлива, инструментов и незавер­ шенного производства), которые приходуют по дебету счетов: 05, 06, 12, 20 и кредиту счета 25.

Если излишки материальных ценностей превышают недостачи, выявленные при инвентаризации, разницу относят на прибыль и отражают на дебете счета 25 и кре­ дите счета 99.

Аналогично отражают и общезаводские расходы на счете 26.

Аналитический учет' общезаводских расходов ведут по статьям, предусмотренным сметой. Статьи группируют

вчетыре раздела:

1.Административно-управленческие расходы:

основная и дополнительная заработная плата адми­ нистративно-управленческого персонала с отчислениями на социальное страхование;

расходы на служебные командировки;

107

расходы по перемещению; содержание легкового транспорта;

канцелярские, конторские, почтово-телеграфные рас­ ходы;

прочие административно-управленческие расходы (оплата услуг кустовых машино-счетных станций и пр.).

2. Хозяйственные расходы:

основная и дополнительная заработная плата хозяй­ ственного персонала с отчислениями на социальное стра­ хование;

содержание зданий, сооружений и инвентаря общеза­ водского характера (отопление, освещение, водоснабже­ ние зданий заводоуправления, складов, библиотек и пр.); расходы на текущий ремонт зданий, сооружений и ин­

вентаря общезаводского назначения; амортизация основных средств;

расходы на проведение испытаний, опытов, исследо­ ваний и содержание, общезаводских лабораторий;

расходы по изобретательству и техническим усовер­ шенствованиям (здесь же учитывают вознаграждения авторам предложений, оплату экспертиз, изготовление моделей, опытных установок, а также начисление 35% авторских вознаграждений в фонд премирования за со­ действие изобретениям и рационализаторским предло­ жениям) ;

расходы по охране труда и технике безопасности (при­ обретение справочников и плакатов,"проведение лекций и семинаров по охране труда и технике безопасности, ре­ монт противопожарного инвентаря, массовая работа по противовоздушной обороне населения и др.);

расходы по пожарной, военизированной и сторожевой охране;

расходы по производственной практике и по подготов­ ке кадров (выплата стипендий студентам, направленным для обучения в вузы и техникумы, оплата за проведение курсов повышения квалификации работников, оплата лекций и семинаров, оплата специалистам за руководст­ во практикой и пр.);

расходы, связанные с организованным набором ра­ бочей силы (подъемные, проездные и другие выплаты вербуемых рабочих, содержание вербовщиков);

содержание предприятий общественного питания; бесплатное предоставление врачебно-санитарному уч-

108

реждению помещения с отоплением, освещением, водо­ снабжением, охраной, уборкой и ремонтом;

прочие общехозяйственные расходы (доставка без­ возмездно получаемых основных средств, командировки по обмену опытом, расходы по проведению инвентари­ заций).

3. Сборы и отчисления: профсоюзной организации

(0,15% заработной платы на физкультурную и культур­ но-массовую работу), в фонд министерства на премиро­ вание и оказание единовременной помощи (0,05% фонда заработной платы промышленно-производственного пер­ сонала), на содержание вышестоящей организации, на научно-исследовательскую, техническую пропаганду, на подготовку и освоение производства новых видов про­ дукции и новых технологических процессов, в фонд ос­ воения новой техники, в фонд премирования за создание и освоение новой техники, судебные, арбитражные и про­ чие сборы, налоги, отчисления.

4. Непроизводительные расходы: надбавки и скидки по косинусу ср;

расходы по простоям из-за внешних причин (за вы­

стоимость излишков превышает недостачи, разницу от­ носят на счет 99);

потери от порчи материальных ценностей на общеза­ водских складах;

прочие непроизводительные расходы (присужденные суммы за увечья по регресным искам, расходы по пере­ возкам ошибочно засланных грузов и др.).

Корреспонденция счетов по дебету счета 26 аналогич­ на учету цеховых расходов.

Аналитический учет общезаводских расходов по ста­ тьям и корреспондирующим -счетам ведут в ведомости № 15 или в табуляграмме-ведомости по форме,-аналогич­ ной ведомости № 12^Для механизации аналитического учета общезаводских расходов, так же как и для цеховых, разрабатывают систему шифров статей цеховых и обще­ заводских расходов.

В конце месяца подсчитывают общую сумму по дебе­ ту счета 26 и сравнивают ее со сметой. Прежде чем рас­ пределить общезаводские расходы, из общей их

109