38. Уклонение от уплаты налогов и сборов.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198 УК РФ).

Объективные признаки

С объективной стороны преступление характеризуется двумя альтернативно указанными способами его совершения.

Непредставление налоговой декларации или иных документов

Включение в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений предполагает указание в нарушение установленной обязанности в перечисленных документах любых не соответствующих действительности сведений о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога, а равно любых не соответствующих действительности сведений, необходимых для правильного исчисления и уплаты сбора.

Обязательным признаком объективной стороны, относящимся к деянию, является крупный размер неуплаченных налогов и (или) сборов (примечание к ст. 198 УК РФ).

Первый шаг в исчислении такого размера сводится к определению общей суммы налогов и (или) сборов, образовавшейся в результате полного или частичного уклонения от их уплаты. При этом допустимо складывать как сумму налогов (в том числе по каждому его виду), так и сумму сборов, которые должны были быть взысканы с лица

Вторым шагом в определении крупного размера станет исчисление доли неуплаченных налогов и (или) сборов в общей сумме подлежащих уплате налогов и (или) сборов и непосредственное определение крупного размера

Закон содержит ограничение возможного сложения сумм налогов и (или) сборов, образовавшихся в результате полного или частичного уклонения от их уплаты, при доле неуплаченных налогов и (или) сборов, превышающей 10%: в таком случае сложение сумм налогов и (или) сборов возможно лишь в пределах трех финансовых лет подряд.

В свою очередь, если крупный размер образует сумма подлежащих уплате и не уплаченных полностью или частично налогов и (или) сборов, составляющая более 2 млн 700 тыс. руб., граница сложения сумм подлежащих уплате и не уплаченных полностью или частично налогов и (или) сборов тремя финансовыми годами подряд не применяется, что допускает сложение соответствующих сумм за больший промежуток времени. В этих случаях в приговоре необходимо указывать, за какой период была определена указанная сумма.

Преступление признается оконченным с момента неуплаты налога за соответствующий налогооблагаемый период или сбора в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Субъективные признаки

Субъективная сторона характеризуется прямым умыслом и целью совершения преступления: избежать уплаты налога и (или) сбора в нарушение установленных законодательством о налогах и сборах правил.

Субъект преступления — лицо, обязанное в соответствии с законодательством платить налоги (сборы).

КВАЛИФИЦИРОВАННЫЙ ВИД

Квалифицирующим признаком (ч. 2 ст. 198 УК РФ) является уклонение от налогов или сборов в особо крупном размере, под которым понимается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 4 млн 500 тыс. руб., при условии что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов (сборов), либо превышающая 13 млн 500 тыс. руб.

ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

В примечании 2 к ст. 198 УК РФ содержится специальное основание освобождения от уголовной ответственности за данное преступление в связи с деятельным раскаянием. Лицо, впервые совершившее преступление, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК РФ).

Признаки объективной и субъективной сторон преступления по содержанию совпадают с аналогичными признаками уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, предусмотренного ст. 198 УК РФ. Отличаются они по субъекту преступления.

Крупным размером признается сумма налогов или сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 5 млн руб., при условии что доля неуплаченных налогов или сборов превышает 25% подлежащих уплате сумм налогов или сборов, либо превышающая 15 млн руб.

Субъект преступления специальный — руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий. К числу субъектов данного преступления могут относиться также лица, фактически выполняющие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера).

Иные служащие организации-налогоплательщика (оформляющие, к примеру, первичные документы бухгалтерского учета) могут быть привлечены к уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ как пособники данного преступления (ч. 5 ст. 33 УК РФ).

Лица, организовавшие совершение преступления, или руководившие этим преступлением, либо склонившие к его совершению руководителя, главного бухгалтера (бухгалтера) организации-налогоплательщика или иных сотрудников этой организации, либо содействовавшие совершению преступления советами, указаниями и т. п., несут ответственность в зависимости от содеянного как организаторы, подстрекатели либо пособники по ст. 33 и ст. 199 УК РФ.

Квалифицированные виды

Согласно ч. 2 ст. 199 УК РФ квалифицирующими признаками признается совершение преступления группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере. Под особо крупным размером понимается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 15 млн руб., при условии что доля неуплаченных налогов или сборов превышает 50% подлежащих уплате сумм налогов или сборов, либо превышающая 45 млн руб.

ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

В примечании 2 к ст. 199 УК РФ содержится специальное основание освобождения от уголовной ответственности в связи с деятельным раскаянием.

Лицо, впервые совершившее данное преступление, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов или сборов с которой вменяется лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом РФ.