X. Декабрь 2009 года

ЗАДАНИЕ 1 – БРЕЖНЕВ

Ниже представлены отчеты о прибыли и убытках компаний «Леонид Ильич Брежнев», «Алексей Николаевич Косыгин» и «Дмитрий Федорович Устинов» за год, окончившийся 30 сентября 2009 г.:

	Брежнев	Косыгин	Устинов
	$’000	$’000	$’000
Выручка	240,000	150,000	120,000
Себестоимость	(190,000)	(110,000)	(100,000)
Валовая прибыль	50,000	40,000	20,000
Коммерческие расходы	(7,000)	(6,000)	(6,000)
Управленческие расходы	(10,000)	(7,000)	(8,000)
Инвестиционный доход	18,000	ноль	Ноль
Финансовые расходы	(8,000)	(4,000)	(7,200)
Прибыль/(убыток) до налогообложения	43,000	23,000	(1,200)
Расходы по налогу на прибыль	(12,800)	(7,500)	Ноль
Чистая прибыль (убыток) за год	30,200	15,500	(1,200)

Примечание 1 – приобретение акций компании «Косыгин»

«Брежнев» приобрел 100% акций «Косыгина» 1 октября 2005 г. на дату учреждения «Косыгина». «Брежнев» также предоставил «Косыгину» заем на сумму 40 млн. дол. под 5% годовых, подлежащий погашению 30 сентября 2015 г. Проценты за год, окончившийся 30 сентября 2009 г., уже уплачены.

Примечание 2 – приобретение акций компании «Устинов»

1 января 2009 г. «Брежнев» приобрел 80% акций «Устинова», передав старым собственникам «Устинова» 30 млн. своих акций (рыночная стоимость одной акции «Брежнева» 1 января 2009 г. составляла 2 дол.) и согласившись выплатить им еще 25 млн. дол. 31 декабря 2010 г., если «Устинов» достигнет к этой дате определенных производственных показателей. По оценкам «Брежнева», справедливая стоимость этого обещания на 1 января 2009 г. составляла 14 млн. дол., а на 30 сентября 2009 г. – 9 млн. дол. Снижение справедливой стоимости обещанной выплаты обусловлено убыточностью «Устинова» и никак не отражено в отчетности.

Расходы «Брежнева» на юридические и прочие профессиональные услуги в связи с покупкой «Устинова» составили 1 млн. дол., в т. ч. 400 тыс. дол. – затраты на эмиссию акций «Брежнева». «Брежнев» включил все эти расходы в стоимость инвестиции в компанию «Устинов».

Примечание 3 – оценка справедливой стоимости

На 1 января 2009 г. балансовая стоимость чистых активов «Устинова» составляла 80 млн. дол., что по мнению «Брежнева», в целом соответствует их справедливой стоимости, за исключением:

– Машин и оборудования балансовой стоимостью 60 млн. дол., справедливая стоимость которых составляет 66 млн. дол. Оставшийся срок службы машин и оборудования на 1 января 2009 г. оценивается в 3 года. Амортизация машин и оборудования списывается на себестоимость.

– Займа, амортизированной стоимостью 32 млн. дол. по которому ежегодно выплачивается купон 10%. Заем подлежит погашению 31 декабря 2013 г. На 1 января 2009 г. рыночные процентные ставки для аналогичных заимствований составляли 8% годовых, а справедливая стоимость займа = 34.55 млн. дол.

Примечание 4 – принципы, лежащие в основе оценки неконтролирующей доли участия

В соответствии с учетной политикой группы «Брежнев» доля неконтролирующих акционеров учитывается по справедливой стоимости на дату приобретения. Справедливая стоимость ДНА в «Устинове» по состоянию на 1 января 2009 г. составляла 15 млн. дол.

Примечание 5 – проверка на обесценение

30 сентября 2009 г. «Брежнев» провел тест деловой репутации, образовавшейся при приобретении «Устинова», на обесценение. Возмещаемая стоимость ЕГДС «Устинов» на эту дату составила 86 млн. дол. «Брежнев» относит обесценение на себестоимость.

Примечание 6 – реализация запасов внутри группы

«Брежнев» поставляет продукцию «Косыгину» и «Устинову» с маржей прибыли 20%. За год, окончившийся 30 сентября 2009 г., объемы продаж составили:

• Реализация компании «Косыгин» – 20 млн. дол. (в продажных ценах)

• Реализация компании «Устинов» (начиная с 1 января 2009 г.) – 10 млн. дол.

Запасы «Косыгина» и «Устинова» включали следующие объемы товаров, закупленных у «Брежнева».

	Сумма запасов по состоянию на
	30 сентября 2009 г.	30 сентября 2008 г.
	$’000	$’000
«Косыгин»	4,000	2,400
«Устинов»	2,500	ноль

Примечание 7 – выплата дивидендов

За год, окончившийся 30 сентября 2009 г., «Брежнев» и «Косыгин» выплатили дивиденды своим акционерам в размере 20 млн. дол. и 10 млн. дол., соответственно.

Примечание 8 – убытки, понесенные компанией «Устинов»

«Устинов» не отражает в своей отдельной финансовой отчетности отложенный налоговый актив в отношении собственных убытков. Однако, согласно налоговому законодательству страны, в которой группа «Брежнев» осуществляет свою деятельность, налоговые убытки компаний группы могут быть зачтены против налогооблагаемой прибыли других компаний, но только в отношении убытков, возникающих после даты вхождения в состав группы. По оценкам «Брежнева», налоговые льготы группы в связи с убытками «Устинова» составят 300,000 дол.

Задание:

Подготовьте консолидированный отчет о прибыли и убытках компании «Брежнев» за год, окончившийся 30 сентября 2009 г.

(25 баллов)

ЗАДАНИЕ 3 – ЧЕРНЕНКО

Вы работаете финансовым контролером в компании «Константин Устинович Черненко». Ваш помощник занят подготовкой проекта финансовой отчетности за год, окончившийся 30 сентября 2009 г. Ему необходима Ваша консультация по следующим четырем вопросам:

(a) 30 июня 2009 г. «Черненко» поставил товары покупателю и выставил ему счет на 500,000 дол. Оплата должна была быть получена 31 августа 2009 г., но денежные средства перечислены не были. 31 октября 2009 г. «Черненко» получил информацию о том, что с августа 2009 г. покупатель испытывает серьезные финансовые трудности. Поэтому «Черненко» решил предоставить ему отсрочку платежа до 30 сентября 2010 г., когда финансовые затруднения покупателя скорее всего будут улажены. «Черненко» обычно предоставляет товарный кредит под 6% годовых, но с указанного покупателя проценты взиматься не будут.

Следует ли учитывать эту информацию, ведь она была получена только 31 октября 2009 г.? Нужно ли делать какие-либо корректировки? (8 баллов)

(b) 1 октября 2008 г. «Черненко» приобрел объект недвижимости, включающий землю и здания, за 20 млн. дол. Стоимость земли составляет 12 млн. дол.

Оценочная рыночная стоимость объекта недвижимости на 30 сентября 2009 г. составляла 22 млн. дол. (в т.ч. земля – 13.5 млн. дол.), а на 30 сентября 2010 г. – 24 млн. дол. (в т.ч. земля – 14.5 млн. дол.). Оценочный срок службы зданий на 1 октября 2008 г. составлял 40 лет. Данная оценка впоследствии не пересматривалась.

Согласно учетной политике «Черненко» последующая оценка недвижимости осуществляется по переоцененной стоимости, а избыточный износ от переоценки ежегодно переносится на нераспределенную прибыль.

Что означает избыточный износ? Как рассчитать балансовую стоимость объекта недвижимости и ее дооценку на 30 сентября 2009 г. и 30 сентября 2010 г., а также амортизацию недвижимости для включения в отчет о прибыли и убытках за годы, закончившиеся 30 сентября 2009 г. и 30 сентября 2010 г. (7 баллов)

(c) 1 октября 2006 г. «Черненко» приобрел оборудование за 5 млн. дол., срок службы которого оценивался в 5 лет, а ликвидационная стоимость – равной нулю. Данная оценка использовалась в предыдущие годы, и балансовая стоимость оборудования в финансовой отчетности на 30 сентября 2008 г. составляла 3 млн. дол. В начале года, закончившегося 30 сентября 2009 г., срок службы и ликвидационная стоимость были пересмотрены. По уточненным оценкам, данное оборудование не будет приносить никаких экономических выгод после 30 сентября 2010 г., а его ликвидационная стоимость составит 200,000 дол. в текущих ценах.

Как эти уточнения повлияют на отчетность за предыдущие периоды, а также на финансовую отчетность по состоянию на 30 сентября 2009 г.? (5 баллов)

(d) В течение года, закончившегося 30 сентября 2009 г., «Черненко» поставил клиенту бракованную продукцию. В результате клиент понес финансовые убытки и вчинил иск о возмещении ущерба. Скорее всего, «Черненко» дело проиграет и ему в начале января 2010 г. придется заплатить клиенту 800,000 дол. Брак был вызван неисправностями в комплектующих, полученных «Черненкой» от «Романова», поэтому «Черненко» собирается вчинить «Романову» встречный иск на сумму 800,000 дол. На получение компенсации потребуется около 4 месяцев.

Как отразить указанную информацию в отчетности? (5 баллов)

Задание:

Подготовить ответы на поставленные вопросы и рассчитать влияние на прибыль за годы, окончившиеся 30 сентября 2009 и 2010 гг. (25 баллов)

ЗАДАНИЕ 4 – КУНАЕВ

МСФО (IFRS) 2 «Платежи на основе акций» определяет основные принципы учета выплат с использованием долевых инструментов.

Задание:

(a) Дать определение сделок на основе долевых инструментов с расчетом акциями и денежными средствами. (3 балла)

(b) Объяснить принципы оценки сделок на основе долевых инструментов с расчетом акциями. (3 балла)

(c) Объяснить методы учета сделок на основе долевых инструментов с расчетом акциями и денежными средствами с наемными работниками. (8 баллов)

(d) Компания «Динмухамед Ахмедович Кунаев» составляет финансовую отчетность на 30 сентября. В целях мотивации высококвалифицированных специалистов компания разработала две схемы:

Схема А

1 октября 2007 г. «Кунаев» предоставил 200 сотрудникам по 500 опционов каждому на покупку акций по цене 10 дол. за акцию. Права на данные опционы вступают в силу 30 сентября 2010 г. при условии, что сотрудники в течение 3-х лет не уволятся.

Дата	Цена одной акции (дол.)	Справедливая стоимость опциона	Оценка количества сотрудников, которые останутся в штате на 30 сентября 2010 г.
1 октября 2007 г.	10	2.4	190
30 сентября 2008 г.	11	2.6	185
30 сентября 2009 г.	12	2.8	188

Схема В

1 октября 2006 г. «Кунаев» предоставила каждому из 250 сотрудников по 2 права на получение денежной премии в размере 100 дол. всякий раз, когда котировка акции вырастает на 50 центов за период с 1 октября 2006 г. до даты вступления прав в силу. Права на получение премии вступят в силу 30 сентября 2009 г., при условии, что сотрудник останется в штате на эту дату. Премия будет выплачена 31 января 2010 г.

Дата	Цена одной акции (дол.)	Справедливая стоимость права	Оценка количества сотрудников, которые останутся в штате на 30 сентября 2010 г.
1 октября 2006 г.	9	500	240
30 сентября 2007 г.	10	520	235
30 сентября 2008 г.	11	540	240
30 сентября 2009 г.	12	600	238 (фактическое количество работников, для которых 2 права вступят в силу)

Задание:

Рассчитать суммы, которые надлежит отразить в финансовой отчетности Кунаева за года, окончившиеся 30 сентября 2009 и 2008 гг. для обеих схем (11 баллов)