V. Март 2008 года

ЗАДАНИЕ 1 – ХРУЩЕВ

Никита Сергеевич Хрущев имеет инвестиции в двух других компаниях – «Анастас Иванович Микоян» и «Фрол Романович Козлов». Балансы этих трех компаний по состоянию на 31 декабря 2007 г. представлены ниже:

	Хрущев	Микоян	Козлов
Активы	$'000	$'000	$'000
Внеоборотные активы:
Основные средства	110,000	80,000	90,000
Инвестиции (Прим. 1, 2 и 6)	173,000
	283,000	80,000	90,000
Оборотные активы:
Запасы (Прим. 4)	30,000	28,000	25,000
Дебиторская задолженность (Прим.5)	35,000	25,000	27,000
Денежные средства	14,000	12,000	11,000
	79,000	65,000	63,000
Итого активы	362,000	145,000	153,000
Собственный капитал и обязательства
Акционерный капитал (номиналом 1 дол.)	160,000	60,000	60,000
Нераспределенная прибыль	63,000	25,000	30,000
Итого собственный капитал	223,000	85,000	90,000
Долгосрочные обязательства:
Долгосрочные обязательства	50,000	24,000	25,000
Отложенный налог	36,000	13,000	14,000
Итого долгосрочные обязательства	86,000	37,000	39,000
Краткосрочные обязательства:
Кредиторская задолженность	47,000	19,000	20,000
Резервы	6,000	4,000	4,000
Итого краткосрочные обязательства	53,000	23,000	24,000
Итого собственный капитал и обязательства	362,000	145,000	153,000

Примечание 1 - приобретение акций компании «Микоян»

Хрущев приобрел 60 млн. акций Микояна 1 апреля 1999 г., на дату учреждения компании «Микоян», за 60 млн. дол.

Примечание 2 – приобретение акций компании «Козлов»

1 апреля 2007 г. Хрущев приобрел 48 млн. акций Козлова по цене 2 дол. за акцию, уплатив 1.45 дол. немедленно, а оставшиеся 0.55 дол. за акцию подлежат оплате 1 апреля 2008 г. Хрущев включил эту инвестицию в свой баланс по первоначальной стоимости (96 млн. дол.), а задолженность на сумму 26.4 млн. дол. (48 млн. * 0.55 дол.) отнес на «кредиторскую задолженность». Ставка дисконта равна 10%. Согласно учетной политике Хрущева, доля неконтролирующих акционеров оценивается как % от справедливой стоимости идентифицируемых чистых активов.

Хрущев провел оценку справедливой стоимости чистых активов Козлова на 1 апреля 2007 г., которая выявила следующее:

• В состав основных средств Козлова входила земля, балансовая и рыночная стоимость которой составляли 50 млн. дол. и 60 млн. дол. соответственно, а также машины и оборудование, балансовая и рыночная стоимость которых составляла 35 млн. дол. и 41 млн. дол. Предполагаемый срок службы машин и оборудования на 1 апреля 2007 г. составлял три года. Ни один из объектов основных средств, которыми Козлов владел на 1 апреля 2007 г., не был реализован к 31 декабря 2007 г.

• Запасы были отражены в финансовой отчетности Козлова в сумме 20 млн. дол., при этом они могли бы быть проданы за 26 млн. дол., с учетом обычной торговой наценки в 3 млн. дол. Расходы по реализации - несущественны. Все запасы Козлова, которыми он располагал на 1 апреля 2007 г., к 31 декабря 2007 г. были реализованы.

• На 1 апреля 2007 г. Козлов имел портфель заказов на закупку выпускаемой им продукции. Данный портфель заказов не был включен в отдельный баланс Козлова, поскольку Козлов полагал, что этот портфель не удовлетворял критериям признания согласно МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы». По мнению Хрущева, справедливая стоимость такого портфеля заказов на 1 апреля 2007 г. составляла 1 млн. дол. Все заказы клиентов, имевшиеся на 1 апреля 2007 г., были выполнены, и соответствующая выручка была получена Козловым до 31 декабря 2007 г.

Прибыль Козлова после налогообложения за год, окончившийся 31 декабря 2007 г., составила 12 млн. дол. Дивиденды в размере 2 млн. дол. были выплачены компанией 31 октября 2007 г. Прибыль возникала равномерно в течение отчетного периода. Хрущев включил дивиденды, полученные от Козлова, в отчет о прибыли и убытках, поскольку они были выплачены из прибыли, полученной после приобретения акций Козлова.

31 декабря 2007 г. возмещаемая сумма ЕГДС Козлов равна 115,875,000.

Примечание 3 - запасы

По состоянию на 31 декабря 2007 г. запасы Микояна и Козлова включали продукцию, приобретенную у Хрущева, по цене 18 млн. дол. Цена установлена с надбавкой в 50% к себестоимости.

Примечание 4 – дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность Хрущева включала задолженность Микояна на сумму 5 млн. дол. и Козлова на сумму 4 млн. дол. Микоян и Козлов оплатили эти суммы 30 декабря 2007 г., но денежные средства не были получены Хрущевым до 2 января 2008 г. Других внутригрупповых расчетов по текущим операциям не было.

Примечание 5 – отложенный налог

Корректировки до справедливой стоимости и нереализованная прибыль от операций внутри группы ведут к образованию временных разниц. Ставка налога равна 25%. Прочие последствия отложенного налогообложения – не учитывать.

Примечание 6 – прочие инвестиции

1 июня 2007 г. Хрущев купил 2% акций компании М.А. Суслов на сумму 17 млн. дол. Справедливая стоимость этих акций на 31 декабря 2007 г. составила 17.5 млн. дол.

Примечание 7 - Выручка

1 января 2007 г. Хрущев осуществил поставку товаров Суслову на сумму $12,1 млн.; согласно договору купли-продажи оплата будет произведена 31 декабря 2008 г. Хрущев показал $12,1 млн. в составе выручки и дебиторской задолженности. Ставка, по которой Хрущев обычно предоставляет товарный кредит, равна 10%.

Примечание 8 – Иск

1 ноября 2007 г. Каганович, один из клиентов Хрущева, предъявил ему иск, требуя возмещения убытков от поставки якобы недоброкачественной продукции на сумму 5 млн. дол. По мнению Хрущева, этот иск, скорее всего, будет отклонен, а вероятность наступления неблагоприятных последствий для Хрущева равна 20%. Тем не менее, руководствуясь принципом осмотрительности, Хрущев сформировал резерв на сумму 1 млн. дол. (20% * 5 млн. дол.) и включил его в расходы.

2 января 2008 г. Хрущев получил счет на сумму 100,000 дол. за услуги юристов, предоставленные до 31 декабря 2007 г. включительно. Данный счет включен в состав кредиторской задолженности и отнесен на расходы в ОПУ. По мнению Хрущева, существует вероятность того, что эти издержки будут возмещены в случае удачного исхода дела. Тем не менее, соответствующий актив в отношении них не был признан.

Примечание 9 – Договор на строительство

1 июля 2007 г. Хрущев начал строительные работы по договору, подписанному 15 июня 2007 г. Цена договора составляет 38 млн. дол., если договор будет выполнен к 30 июня 2009 г, и 40 млн. дол., если строительные работы завершатся к 31 декабря 2008 г. Хрущев считает, что с вероятностью не менее 90% договор будет выполнен к 31 декабря 2008 г. 1 июля 2007 г. для выполнения работ по договору Хрущев приобрел оборудование стоимостью 10 млн. дол. Ликвидационная стоимость данного оборудования на дату окончания работ будет равна 1 млн. Прочие затраты, понесенные в ходе строительства, а также оценка затрат, которые будут понесены до завершения строительства, представлены ниже:

	Затраты, понесенные до настоящего времени	Будущие затраты, необходимые для завершения работ
	$'000	$'000
Приобретение материалов	6,000	4,000
Оплата труда и прочие накладные расходы	5,000	8,000
Оборудование	10,000

Все затраты, понесенные до настоящего времени (т.е. 21 млн. дол.), Хрущев отнес на расходы в ОПУ. 31 декабря 2007 г., по заключению экспертов, договор был выполнен на 25%. Никаких других проводок в отношении данного договора сделано не было.

Примечание 10 – Пенсионный план

В 2006 г. Хрущев создал для своих сотрудников пенсионный план с установленными выплатами. На 31 декабря 2006 г. справедливая стоимость активов плана составляла 16 млн. дол, а приведенная стоимость обязательств – 20 млн. дол. (рассчитана по ставке 5%). Чистое обязательство пенсионного плана было включено в долгосрочные обязательства. 30 сентября 2007 г. Хрущев внес в пенсионный фонд 400 тыс.., которые были правильно учтены. Согласно отчету актуария, стоимость текущих услуг (СТУ) за год, окончившийся 31 декабря 2007 г., составила 800 тыс. дол., что в точности равняется фактической доходности активов за тот же период; при этом никаких своих допущений актуарий пока не менял. Хрущев рассудил, что т.к. СТУ в точности равна фактической доходности активов, никаких проводок делать не надо.

Задание:

Подготовить консолидированный баланс группы Хрущев по состоянию на 31 декабря 2007 г. (40 баллов)

ЗАДАНИЕ 3 – ПОДГОРНЫЙ

Вы – бухгалтер компании «Николай Викторович Подгорный», которая до недавнего времени готовила финансовую отчетность только по национальным стандартам. В настоящее время национальное законодательство разрешает применять МСФО для отчетных периодов, начинающихся с 1 января 2007 г. или после этой даты. Подгорный принял решение готовить финансовую отчетность за год, окончившийся 31 декабря 2007 г., по МСФО, в связи с чем возникли следующие вопросы:

1. Как в финансовой отчетности на 31 декабря 2007 г. следует представить сравнительные данные на 31 декабря 2006 г. (прошлогодняя отчетность готовилась по национальным стандартам)? Есть ли в МСФО какие-либо указания по этому вопросу? Необходимы ли какие-либо специальные раскрытия? (6 баллов)

2. В течение 2007 г. Подгорный вел строительство нового завода. Строительство было завершено, а завод - готов к вводу в эксплуатацию, 31 августа 2007 г. Однако фактически запуск его в эксплуатацию состоится в начале 2008 года. В ходе строительства возникли следующие затраты:

Категория затрат	Дата	Сумма $'000	Комментарии
Приобретение земли	1 марта 2007 г.	10,000	Все затраты понесены в начале марта 2007 года. В состав затрат входит возмещаемый налог с продаж, рассчитываемый по ставке 10% от базовой стоимости.
Подготовительные работы на стройплощадке	март 2007 г.	1,100
Затраты на оплату труда	1 марта – 31 августа 2007 г.	2,000	Затраты на оплату труда рабочих в течение
			периода строительства. Эти затраты возникали равномерно в течение указанного периода.
Приобретение	1 марта 2007 г.	2,200	В т.ч. возмещаемый налог с продаж по ставке 10%,
Строительных			550,000 дол. из общей
Материалов			суммы затрат приходится на приобретение материалов, которые пришлось списать из-за порчи в результате пожара.
Доля общих управленческих расходов	1 марта – 31 августа 2007 г.	2,420	Определена на основании используемой компанией формулы распределения нормативных затрат.
Процентные расходы	1 февраля 2007г. – 31 декабря 2007г.	880	Проценты за 11 месяцев, уплаченные по годовой ставке 8% с 12 млн. дол. заемных средств, привлеченных для финансирования строительства.

Задание:

Какие из этих затрат должны войти в стоимость завода, а какие – списаны на расходы периода? Верно ли, что амортизация в 2007 году начисляться не будет, так как завод будет пущен в эксплуатацию не ранее 2008 года? (9 баллов)

3. 1 апреля 2007 г. Подгорный предоставил своим сотрудникам опционы на покупку акций по цене 10 дол. за акцию. Опционы вступают в силу 31 марта 2010 г. при условии, что сотрудник до этого времени останется в штате. Каждому из 1,000 сотрудников было предоставлено 400 опционов. По условиям опционов сотрудники имеют право приобрести акции по цене 10 дол. за акцию.

Рыночная цена акций равнялась 10 дол. на 1 апреля 2007 г. и 11 дол. на 31 декабря 2007 г. Рыночная стоимость опционов составляла 2 дол. на 1 апреля 2007 г. и 2.25 дол. на 31 декабря 2007 г.

По последним оценкам, до 31 марта 2010 г. из компании уволится 120 сотрудников из 1,000 сотрудников, по 40 человек в год в течение трех лет.

Задание:

Подготовить выдержку из финансовой отчетности Подгорного на 31 декабря 2007 г. в отношении опционов с соответствующими объяснениями. (5 баллов)

(25 баллов)

ЗАДАНИЕ 5 – ФУРЦЕВА

Вы – бухгалтер компании «Екатерина Алексеевна Фурцева», которая готовит консолидированную финансовую отчетность по МСФО на 31 декабря. Ваш помощник не уверен в правильности отражения следующих операций:

Операция (a)

1 апреля 2007 г. «Фурцева» взяла в аренду недвижимость сроком на 25 лет. На 1 апреля 2007 г. справедливая стоимость объекта недвижимости оценивалась в 20 млн. дол., из которых 10 млн. относились к земле. По окончании срока аренды объект недвижимости будет возвращен арендодателю, но здания, скорее всего, обветшают и потребуется их снос.

Сумма арендного платежа, производимого в конце каждых шести месяцев, равна 1,100,000 дол., а полугодовая ставка процента, подразумеваемая договором аренды, составляет 5% (при годовой ставке процента приблизительно равной 10%). Аннуитет 1 дол. за 50 полугодовых периодов, приведенный по ставке 5% на 1 апреля 2007 г., равен 18.30 дол.

Задание:

Объяснить каким образом следует учитывать аренду в финансовой отчетности Фурцевой за год, окончившийся 31 декабря 2007 г. Налоги не учитывать.

(10 баллов)

Операция (b)

1 января 2001 г. «Фурцева» приобрела 100,000 акций компании «Куусинен» по 8 дол. за штуку. Прямые затраты по приобретению этих акций составили 20,000 дол. Инвестиция не предназначена для торговли и Фурцева хотела бы выбрать такую учетную политику, которая оградила бы ее финансовый результат от колебаний котировок акций Куусинена. Цена одной акции «Куусинена» составляла 9.50 дол. на 31 декабря 2006 г. и 9.90 дол. на 31 декабря 2007 г. «Фурцева» продала эти акции по 10.10 дол. за штуку 31 января 2008 г. Затраты, связанные с продажей акций, составили 15,000 дол.

Задание:

Объяснить, предоставив соответствующие расчеты, как следует отразить инвестицию в «Куусинена» в финансовой отчетности «Фурцевой» за год, окончившийся 31 декабря 2007 г., и за год, заканчивающийся 31 декабря 2008 г. Налоги не учитывать. Подготовить выписки из отчета о совокупном доходе и баланса. (5 баллов)

Операция (c)

30 июня 2007 г. Фурцева решила продать объект недвижимости, входивший в состав ее основных средств и учитывавшийся по модели переоцененной стоимости согласно МСБУ (IAS) 16 «Основные средства». Фурцева привлекла брокера для поиска покупателя и разместила рекламу о продаже данного объекта по рыночной цене.

На 31 декабря 2006 г. балансовая стоимость объекта недвижимости составляла 12 млн. дол., в т. ч. амортизируемый элемент (здание) - 6 млн. дол. Срок службы здания 31 декабря 2006 года оценивался в 30 лет. Фурцева начисляет износ на внеоборотные активы ежемесячно по методу равномерного списания.

30 июня 2007 года руководство оценило рыночную стоимость объекта недвижимости в 12.5 млн. дол., а затраты на его реализацию в 300,000 дол. Недвижимость была продана 30 сентября 2008 года. Чистая выручка от реализации составила 12.8 млн. дол.

Задание:

Объяснить, предоставив подробные расчеты, как данный объект недвижимости будет отражен в финансовой отчетности Фурцевой за год, окончившийся 31 декабря 2007 г. и за год, окончившийся 31 декабря 2008 г. (5 баллов)

(20 баллов)