Активный счет

Дебет	Кредит
Сальдо начальное:	Х
Операции за месяц, увеличивающие стоимость имущества	Операции за месяц, уменьшающие стоимость имущества
Оборот за месяц:	Оборот за месяц:
Сальдо конечное:	Х

Пассивный счет

Дебет	Кредит
х	Сальдо начальное:
Операции за месяц, уменьшающие источники формирования имущества	Операции за месяц, увеличивающие источники формирования имущества
Оборот за месяц:	Оборот за месяц:
х	Сальдо конечное:

Информацию на счетах собирают в течение месяца, после чего их зак­рывают и открывают заново в следующем месяце. Сальдо показывает остаток на начало или на конец месяца.

Конечное сальдо активных счетов может быть исключительно дебетовым и его можно определить следующим образом:

С-до конечное = С-до начальное + Оборот за месяц по дебету счета – Оборот за месяц по кредиту счета

Пример. На 1 января в торговой организации остаток товаров составил сумму в 650 000 руб. За январь по договорам было получено товаров на 1 280 000 руб., реализовано и списано со счета товаров на 1 130 000 руб. Остаток по счету «Товары» на 31 января составит:

650 000 руб. + 1 280 000 руб. – 1 130 000 руб. = 800 000 руб.

Счет 41 «Товары»

Дебет	Кредит
Сальдо начальное: 650 000	Х
Операции за месяц, увеличивающие стоимость имущества	Операции за месяц, уменьшающие стоимость имущества
Оборот за месяц: 1 280 000	Оборот за месяц: 1 130 000
Сальдо конечное: 800 000	Х

Конечное сальдо пассивных счетов может быть исключительно кредитовым и его можно определить следующим образом:

С-до конечное = С-до начальное + Оборот за месяц по кредиту счета – Оборот за месяц по дебету счета

Пример. На 1 января у организации была задолженность перед бан­ком по краткосрочному кредиту в сумме 3 500 000 руб. В январе организация заключила еще один кредитный договор на сумму 2 000 000 руб. и уплатила по предыдущему кредиту 1 500 000 руб. Остаток по счету «Расчеты по краткосрочным креди­там и займам» будет равен:

3 500 000 руб. + 2 000 000 руб. – 1 500 000 руб. = 4 000 000 руб.

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Дебет	Кредит
х	Сальдо начальное: 3 500 000
Операции за месяц, уменьшающие источники формирования имущества	Операции за месяц, увеличивающие источники формирования имущества
Оборот за месяц: 1 500 000	Оборот за месяц: 2 000 000
х	Сальдо конечное: 4 000 000

Помимо активных и пассивных счетов бывают и активно-пассивные счета, которые применяются для учета расчетов с разными организациями и физическими лицами. Примером активно-пассив­ного счета служит счет «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми», сальдо которого выводится отдельно по каждому дебитору, и отдельно – по кредиторам, после чего определяется за месяц общая сум­ма дебиторской и кредиторской задолженности.

Активно-пассивный счет

Дебет	Кредит
Сальдо начальное – дебиторская задолженность на начало месяца	Сальдо начальное – кредиторская задолженность на начало месяца
1. Операции за месяц, увеличивающие дебиторскую задолженность 2. Операции за месяц, уменьшающие кредиторскую задолженность	1. Операции за месяц, увеличивающие кредиторскую задолженность 2. Операции за месяц, уменьшающие дебиторскую задолженность
Оборот за месяц:	Оборот за месяц:
Сальдо конечное – дебиторская задолженность на конец месяца	Сальдо конечное – кредиторская задолженность на конец месяца

В бухгалтерском балансе сальдо по активно-пассивным счетам представляется развернуто: сумма по дебету отражается в активе, а сумма по кредиту – в пассиве.

Счета синтетические и субсчета объединены в План счетов бух­галтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организа­ций. План счетов – это систематизированный перечень счетов, которые сгруппированы в восемь разделов по экономическо­му содержанию и назначению и зашифрованы двузначными номера­ми с 01 по 99. В Плане счетов присутствуют и так называемые «резер­вные шифры», которые могут быть присвоены допол­нительно вводимым синтетическим счетам по мере необходимости.

Раздел I «Внеоборотные активы» (номера счетов с 01 по 09).

Раздел II «Производственные запасы» (номера счетов с 10 по 19).

Раздел III «Затраты на производство» (номера счетов с 20 по 39).

Раздел IV «Готовая продукция и товары» (номера счетов с 40 по 49).

Раздел V «Денежные средства» (номера счетов с 50 по 59).

Раздел VI «Расчеты» (номера счетов с 60 по 79).

Раздел VII «Капитал» (номера счетов с 80 по 89).

Раздел VIII «Финансовые результаты» (номера счетов с 90 по 99).

Раздел «Забалансовые счета», в котором объединены счета для учета имущества, не принадлежащего организации (арендованные основные средства, товары, принятые на комиссию и т.п.), и обеспечения ее обя­зательств. Номера забалансовых счетов трехзначные.

Учет на забалансовых счетах ведется по простой схеме без применения способа двойной записи. Увеличение объекта учета показывается по дебету счета, уменьшение – по кредиту.

Информация на бухгалтерских счетах формируется определенным методом, который получил назва­ние метода двойной записи на счетах. Сущность этого метода состоит в том, что каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по дебету одного счета и кредиту другого, взаимосвязанного с ним счета. Взаимо­связанные счета называются корреспондирующими, а сама запись – корреспонденцией счетов, или бухгалтерской проводкой.

Пример.

1. На склады торговой организации по договору поставки поступили товары от поставщиков на сумму 1 300 000 руб.

Бухгалтерская проводка:

Дебет счета 41 «Товары» - 1 300 000 руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1 300 000 руб.

2. На расчетный счет организации поступила по кредитному договору, заключенному с коммерческим банком, сумма 1 000 000 руб.

Бухгалтерская проводка:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» - 1 000 000 руб.

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 1 000 000 руб.

3. С расчетного счета организации перечислены поставщикам в счет частичной оплаты по договору поставки 700 000 руб.

Бухгалтерская проводка:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 700 000 руб.

Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 700 000 руб.

4. На расчетный счет организации поступили суммы денежных средств от покупателей товаров – 1 400 000 руб.

Бухгалтерская проводка:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» - 1 400 000 руб.

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 1 400 000 руб.

Для обобщения и проверки правильности записей на счетах бухгалтерского учета как по синтетическим, так и по аналитическим счетам составляются оборотные ведомости.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

№ счета	Наименование счета	Сальдо начальное		Оборот за период		Сальдо конечное
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Итого:	а	а	б	б	в	в

В оборотной ведомости по синтетическим счетам должны выполняться три равенства:

1. Сумма начальных сальдо по дебету (а) равна сумме начальных сальдо по кредиту (а).

2. Сумма оборотов по дебету (б) равна сумме оборотов по кредиту (б).

3. Сумма конечных сальдо по дебету (в) равна сумме конечных сальдо по кредиту (в).

Существует 2 формы оборотных ведомостей по аналитическим счетам:

1. для счетов, в которых применяется только денежный измеритель;

2. для счетов, в которых применяются натуральные и денежные измерители.

Оборотная ведомость аналитического учета для счетов, в которых применяется натуральный и денежный измеритель

Наименование	Начальный остаток	Оборот за месяц		Конечный остаток
		дт	кт
Итого:

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета имеют контрольное и оперативное значение. Они позволяют обнаружить несоответствие данных аналитического и синтетического учета и выявить имеющиеся ошибки, а также способствуют усилению контроля за использованием и сохранностью имущества.

Лекция 4 «Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации»

Общее руководство методологией и организацией учета осуществляет правительство РФ. При этом основным методологическим центром по бухгалтерскому учету в Российской Федерации является Министерство финансов Российской Федерации, которое разрабатывает и издает нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности. Все эти нормативные акты обязательны к исполнению всеми предприятиями, функционирующими на территории России.

На основе этих нормативных актов Министерство финансов РФ, Центральный Банк РФ, Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг, Федеральная служба по надзору за страховой деятельностью и различные ведомства издают отдельные нормативные акты, определяющие особенности учета в соответствующих предприятиях, учреждениях организациях и др.

При разработке нормативных актов Минфин взаимодействует с заинтересованными ведомствами через специально созданный при Минфине Методологический совет по бухгалтерскому учету и отчетности, который формируется из представителей государственных органов, академических институтов, представителей различных хозяйствующих субъектов, общественных организаций и ассоциаций бухгалтеров и других специалистов по бухгалтерскому учету.

Система нормативного регулирования бухгал­терского учета в Российской Федерации состоит из документов четырех уровней.

Первый уровень составляют законы, указы президента, постановления правительства, регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации. К этой группе докумен­тов относятся: Гражданский кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Федераль­ный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Федеральный закон от 14 июня 1996 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционер­ных обществах» и др.

Второй уровень системы нормативного регулирования составля­ют стандарты (положения) по бухгалтерскому учету, которые устанав­ливают базовые правила ведения бухгалтерского учета в целом и по отдельным разделам и вопросам учета. В настоящее время Минфином России утверждены и приме­няются на практике следующие положения:

1	2
«Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утв.приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008г. №106н)	«События после отчетной даты» ПБУ 7/98 (утв.приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.1998г.№56н)
«Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008 (утв.приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24.10.08г. №116н)	«Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01 (утв.приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.11.2001г. №96н)
«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/06 (утв.приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.10.2006 г. №154н)	«Информация о связанных сторонах» ПБУ 11/2008 (утв.приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.04.2008г. №48н)
«Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв.приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999г.№43н)
	«Информация по сегментам» ПБУ 12/2000 (утв.приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.01.2000г. №11н)
«Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв.приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001г.№44н)
	«Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 (утв.приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.10.2000г. №92н)
«Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв.приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001г. №26н)
«Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв.приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999г. №32н)	«Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 (утв.приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2002г. №66н)
«Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв.приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999г. №33н)
	«Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 (утв.приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002г. №115н)
«Учет нематериальных активов» ПБУ 14/07 (утв.приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.12.2007г. №153н)
«Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/08 (утв.приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008г. №107н)	«Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 (утв.приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24.11.2003г. №105н)
«Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утв.приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002г. №114н)*
«Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (утв.приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.2002г. №126н)
«Изменение оценочных значений» ПБУ 21/2008 (утв.приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008г. №106н)

Третий уровень системы нормативного регулирования представ­лен методическими указаниями, инструкциями, рекомендациями и т.п. различных министерств и ведомств. Основным документом данного уровня является План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, которые утверж­дены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

Документами четвертого уровня в системе регулирования бухгал­терского учета являются документы, которые формирует сама организация. Это в первую очередь учетная политика организации как совокупность способов ведения бухгалтерского учета.

Документы четвертого уровня нормативного регулирования не могут противоречить документам первого, второго и третьего уровней.