- •Лекция 1 «Сущность и содержание бухгалтерского учета»
- •Исторический аспект развития бухгалтерского учета
- •Виды хозяйственного учета
- •Основные требования к ведению бухгалтерского учета в России:
- •Статус главного бухгалтера
- •Лекция 2 «Предмет и метод бухгалтерского учета» Предмет и объекты бухгалтерского учета
- •Метод бухгалтерского учета
- •Документирование
- •Инвентаризация
- •Калькулирование
- •Активный счет
- •Пассивный счет
- •Счет 41 «Товары»
- •Учетная политика организации
- •Лекция 5 «Бухгалтерская отчетность» «Бухгалтерская отчетность, как элемент метода бухгалтерского учета»
- •Порядок исправления ошибок в учетных регистрах
- •Формы бухгалтерского учета
- •Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета
- •Главная книга
- •Журнал – ордер № 1 по счету 50 «Касса»
- •Главная книга
- •1. Учет кассовых операций
- •2. Учет средств на расчетных и специальных счетах в банке
- •2. Учет средств на расчетных и специальных счетах в банке
- •Амортизация основных средств
- •Учет поступления основных средств
- •2. Учет амортизации основных средств
- •3. Учет выбытия основных средств
- •Лекция 9 «Учет нематериальных активов»
- •По средней себестоимости:
- •Способ фифо:
- •Способ лифо:
- •1. Учет материальных запасов по фактической себестоимости приобретения
По средней себестоимости:
Ср. с/с = (2 400 + 4 500 + 4 100 + 4 250) / (30шт + 60шт + 50шт + 50шт) = 80,26 руб.
Стоимость реализованных товаров = 80,26 х 140шт = 11 236,4 руб.
Стоимость остатка товара на конец месяца = 80,26 х 50шт = = 4 013,4 руб.
Способ фифо:
Стоимость реализованных товаров = (30шт х 80 + 60шт х 75 + + 50шт х 82) = 11 000 руб.
Стоимость остатка товара на конец месяца = 50шт х 85 = 4 250 руб.
Способ лифо:
Стоимость реализованных товаров = (50шт х 85 + 50шт х 82 + + 40шт х 75) = 11 350 руб.
Стоимость остатка товара на конец месяца = 20шт х 75 + 30шт х 80 = = 3 900 руб.
Для расчета стоимости реализованных товаров и стоимости остатка товара на конец месяца можно воспользоваться формулой товарного баланса:
Он + П = Р + Ок
Он и Ок – стоимость остатка МПЗ на начало и на конец месяца.
П – стоимость поступивших МПЗ.
Р – стоимость выбывших МПЗ.
МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое качество, либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, должны отражаться в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Данный резерв образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
Синтетический учет производственных запасов
Учет производственных запасов ведут на счетах 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материалов».
Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Сырье и материалы заказчика, принятые организацией в переработку (давальческое сырье), но не оплачиваемые, учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».
Счет 10 предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке). Для учета указанных ценностей организации открывают к счету 10 соответствующие субсчета.
Материалы учитываются на счете 10 по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам.
При учете материалов по учетным ценам, в качестве которых могут применяться плановая себестоимость приобретения, средние покупные цены и др., разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».
1. Учет материальных запасов по фактической себестоимости приобретения
В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без его использования.
А). В случае использования организацией счета 15 на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись:
Дебет счета 15
Кредит счетов
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость поступивших материалов и транспортно-заготовительных расходов, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за коммерческий кредит, предоставленный поставщиком;
- 20 «Основное производство» - на стоимость возвратных отходов;
- 23 «Вспомогательные производства» - на расходы по доставке материалов собственным транспортом или на фактическую себестоимость материалов собственного производства;
- 71 «Расчеты с подотчетньми лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг, оплачиваемых транспортным организациям;
- и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию.
Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью:
Дебет счета 10
Кредит счета 15.
Б). В случае если организацией не используется счет 15, оприходование материалов отражается записью:
Дебет счета 10
Кредит счетов 60, 20, 23, 71, 76 и т.п.
Если при приемке материалов обнаружена недостача или их порча, то их стоимость отражают:
Дебет счета 76 / 2 «Расчеты по претензиям»,
Кредит счета 60.
На счете 10 или 15 стоимость недостач или порчи материалов не отражают.
Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на продажу или другими соответствующими счетами.
Учет материально-производственных запасов по учетным ценам
Если синтетический учет материальных ценностей ведут по учетным ценам, то используют счета 15 и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Покупную стоимость материальных ценностей, по которым поступили расчетные документы, и другие расходы по приобретению материалов, т.е. фактическую себестоимость материальных запасов отражают:
Дебет счета 15
Кредит счетов 60, 20, 23, 71, 76 и т.п.
Материально-производственные запасы, фактически поступившие в организацию, списывают по учетным ценам:
Дебет счета 10
Кредит счета 15
Сумму разницы между фактической себестоимости приобретения и учетными ценами, списывают:
Дебет счета 16
Кредит счета 15 – положительное отклонение;
или
Дебет счета 15
Кредит счета 16 – отрицательное отклонение.
Израсходованные или проданные материально-производственные запасы списывают на счета издержек производства и обращения по учетным ценам:
Дебет счетов 20, 23, 25, 91 и др.
Кредит счета 10
Одновременно списывается сумма отклонений от учетных цен пропорционально стоимости израсходованных материалов:
Дебет счетов 20, 23, 25, 91 и др.
Кредит счета 16 – положительное отклонение;
или
Дебет счетов 20, 23, 25, 91 и др.
Кредит счета 16 – «красное сторно» отрицательное отклонение.
Аналитический учет по счету 10 ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).
Учет формирования резерва под обесценение материальных ценностей
Сумму резерва под снижение стоимости материальных запасов определяют сопоставлением фактической себестоимости с рыночной стоимостью по каждому номенклатурному номеру или по группам однородных материальных ценностей.
На общую сумму резервов под снижение стоимости материальных ценностей делают запись:
Дебет счета 91
Кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
В начале отчетного года, следующего за годом, в котором сформирован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается обратной записью:
Дебет счета 14
Кредит счета 91
Закрытие счета 14 осуществляют исходя из предположения полного расходования материальных ценностей в следующем отчетном периоде.
Остаток на счете 14 показывает превышение фактический себестоимости материальных ценностей над их рыночной стоимостью только на конец отчетного периода.
Синтетический учет товаров
Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, предназначен счет 41 «Товары». Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».
Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается:
Дебет счета 41
Кредит счета 60 по стоимости их приобретения без НДС.
При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам одновременно с этой записью делается запись:
Дебет счета 41
Кредит счета 42 «Торговая наценка» на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью товаров по продажным ценам
Транспортные и другие расходы по заготовке и доставке товаров без НДС отражаются:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 60
Поступление товаров и тары может быть отражено с использованием счета 15 или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.
При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 в дебет счета 90 «Продажи».
Аналитический учет по счету 41 ведется по ответственным лицам, наименованиям, а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.