3. Учет выбытия основных средств

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости:

Дебет счета 02

Кре­дит счета 01

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная сто­имость объекта списывается:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 01

Кроме того, по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту счета 91 – все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, полученных при ликвидации объектов, и т.д.).

Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формиру­ется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесяч­но этот финансовый результат списывается:

Дебет счета 91

Кредит счета 99 «При­были и убытки» - прибыль

или

Дебет счета 99

Кредит счета 91 - убыток

Для учета выбытия основных средств к счету 01 может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В де­бет этого субсчета переносят первоначальную или восстановительную стоимость выбывшего объекта:

Дебет счета 01 субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит счета 01

в кре­дит – сумму накопленной амортизации:

Дебет счета 02

Кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств»

Остаточная стоимость объекта списывается:

Дебет счета 91

Кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств»

Лекция 9 «Учет нематериальных активов»

Основным документом, устанавливающим базовые правила ведения бухгалтерского учета нематериальных активов в РФ является ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо одновременное выполнение следующих условий:

а) отсутствие материально – вещественной структуры;

б) возможность отделения от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты, отвечающие приведенным условиям, - объекты интеллектуальной собственности:

3. Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Исключительность этих прав заключается в возможности использования результатов интеллектуальной деятельности третьими лицами только с согласия правообладателя.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Деловая репутация организации – это разница между покупной ценой организации и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех его активов и обязательств (гудвил).

Лицензии, приобретенные организацией в соответствии с ФЗ «О лицензировании…» не является результатом интеллектуальной деятельности и не относится к нематериальным активам.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, под которым понимается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект отделяется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации.

Оценка нематериальных активов

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется аналогично первоначальной стоимости ОС поступивших по тем же основаниям.

При поступлении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты работников, отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Эти расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению.

Амортизация нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено настоящим Положением.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

• линейный способ;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов:

1. путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете;

Дебет счетов 20, 23, 25 и др.

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

2. путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Дебет счетов 20, 23, 25 и т.д.

Кредит счета 04

Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением этой суммы на финансовые результаты организации.

Особенности учета деловой репутации организации

При осуществлении сделки купли-продажи предприятия предприятие рассматривается как совокупность имущества (включая имущественные права и обязанности). При продаже предприятия как имущественного комплекса может выявиться разница между ценой покупки и стоимостью чистых активов предприятия по бухгалтерскому балансу, которая и представляет собой деловую репутацию организации для целей бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по организационным расходам и деловой репутации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет.

Положительная деловая репутация образуется в случае превышения покупной цены над стоимостью чистых активов по бухгалтерскому балансу и представляет собой надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Отрицательная деловая репутация образуется, когда цена покупки ниже, чем стоимость чистых активов по бухгалтерскому балансу. Отрицательная репутация признается доходом будущих периодов и равномерно относится на финансовые результаты организации.

Отражение операций с нематериальными активами на счетах бухгалтерского учета

Затраты организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве нематериальных активов, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Нематериальные активы, оформленные в установленном порядке, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости записью:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 08

Владелец нематериального актива имеет право продать принадлежащие ему исключительные права на этот актив. В бухгалтерском учете организации операции по продаже нематериального актива отражаются проводками:

Дебет счета 62

Кредит счета 91 - продажная стоимость нематериального актива отражена в составе операционных доходов организации;

Дебет счета 91

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - отражен НДС с продажной стоимости нематериального актива;

Дебет счета 05

Кредит счета 04 - списана сумма амортизации, начисленной по нематериальному активу к моменту выбытия;

Дебет счета 91

Кредит счета 04 - остаточная стоимость нематериального актива списана в состав операционных расходов.

Безвозмездная передача нематериального актива отражается проводками:

Дебет счета 05

Кредит счета 04 - списана сумма амортизации, начисленной по нематериальному активу к моменту выбытия;

Дебет счета 91

Кредит счета 04 - остаточная стоимость нематериального актива списана в состав прочих расходов;

Дебет счета 91

Кредит счета 68 - НДС с рыночной стоимости нематериального актива начислен к уплате в бюджет.

Передача нематериальных активов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации отражается проводками:

Дебет счета 05

Кредит счета 04 - списана сумма амортизации, начисленная к моменту передачи;

Дебет счета 91/2

Кредит счета 04 – списана остаточная стоимость нематериального актива;

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»

Кредит счета 91/1 - отражена сумма вклада в соответствии с учредительными документами.

Таким образом, разница между денежной оценкой вклада в соответствии с учредительными документами и остаточной стоимостью переданного нематериального актива отражается на счете 91 в составе операционных расходов или доходов.

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет счета 91

Кредит счета 99 - на сумму прибыли от выбытия нематериального актива

или

Дебет счета 99

Кредит счета 91 – на сумму убытка

Списание нематериальных активов в связи с истечением срока полезного использования отражается проводкой:

Дебет счета 05

Кредит счета 04 - списана сумма амортизации, начисленная за период использования актива. Предполагается, что эта сумма равна первоначальной стоимости списываемого нематериального актива.

Учет деловой репутации организации

Присоединение баланса купленного предприятия к балансу покупателя проводится с использованием ведомости присоединения, в которой отражается передача каждой статьи актива и пассива через отдельный субсчет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

Оприходованы основные средства приобретаемого предприятия по остаточной стоимости:

Дебет счета 08

Кредит счета 76

После регистрации договора делается запись:

Дебет счета 01

Кредит счета 08

Оприходованы производственные запасы приобретаемого предприятия:

Дебет счетов 10, 40, 41

Кредит счета 76

Отражено приобретение права требования дебиторской задолженности:

Дебет счета 76 

Кредит счета 76

Отражена кредиторская задолженность приобретаемого предприятия:

Дебет счета 76

Кредит счета 60 (76)

Отражен НДС по проданному имуществу и дебиторской задолженности, предъявленный продавцом:

Дебет счета 19

Кредит счета 76  

Перечислены денежные средств в оплату приобретаемого предприятия:

Дебет счета 76 

Кредит счета 51

После оплаты на основании счета-фактуры продавца НДС принят к вычету:

Дебет счета 68

Кредит счета 19  

Отражается положительная деловая репутация:

Дебет счета 08

Кредит счета 76

Дебет счета 04

Кредит счета 08

Отражается отрицательная деловая репутация:

Дебет счета 76

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»

Лекция 9 «Учет материально-производственных запасов»

Основным документом, устанавливающим базовые правила ведения бухгалтерского учета МПЗ является ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

В качестве материально – производственных запасов (МПЗ) принимаются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи, выполнения работ и оказания услуг (сырье, материалы, топливо и т.д.);

• предназначенные для продажи (готовая продукция, товары);

• используемые для управленческих нужд организации.

В зависимости от характера материально – производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально - производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Оценка материально - производственных запасов

Материально – производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, под которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Фактическая себестоимость МПЗ определяется исходя из:

1. При их изготовлении самой организацией – из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

2. Внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации – из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

3. Полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества – из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

4. Полученных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами – из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом торговых наценок.

Отпуск материально - производственных запасов

При отпуске МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО).

По себестоимости каждой единицы запасов оцениваются МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Оценка МПЗ по средней себестоимости производится по каждой группе запасов путем деления общей себестоимости группы на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО) основана на допущении, что МПЗ используются в течение месяца и иного периода в последовательности их поступления, т.е. запасы, первыми поступающие в производство или продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

В налоговом учете также применяется оценка по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО) основана на допущении, что МПЗ, первыми поступающие в производство или продажу, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения.

Пример:

На начало месяца в магазине имеется товар А в количестве 30 штук по цене 80 рублей, на общую сумму 2 400 рублей.

В течение месяца поступил товар А:

Первая партия - 60 штук по цене 75 рублей = 4 500 рублей.

Вторая партия - 50 штук по цене 82 рубля = 4 100 рублей.

Третья партия - 50 штук по цене 85 рублей = 4 250 рублей.

Реализовано в течение месяца товара А в количестве 140 штук.

На конец месяца осталось товара А в количестве 50 штук.