3. Объект налогообложения

Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, то нет и оснований для уплаты налога. Объектами налогообложения по НДС являются следующие операции:

1. Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на возмездной или безвозмездной основе.

2. Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд. При этом должно выполняться условие - расходы на приобретение этих товаров (работ, услуг) не включаются в состав расходов для целей налогообложения прибыли (говорят, что они не уменьшают налогооблагаемую прибыль). Уменьшают налогооблагаемую прибыль те расходы, которые:

а) обоснованны (экономически оправданны);

б) документально подтверждены;

в) произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, которые налогоплательщик выполняет самостоятельно для себя. Поэтому если строительно-монтажные работы для предприятия выполняют исключительно подрядные организации, то объекта налогообложения не возникает.

4. Ввоз товаров на территорию РФ – это фактическое пересечение товарами таможенной границы и все последующие предусмотренные Таможенным кодексом РФ действия с товарами до их выпуска таможенными органами.

Операции, которые не признаются объектом налогообложения.

В ст.146 НК РФ указаны операции, которые не признаются объектом налогообложения,то есть исчислять и уплачивать НДС при их осуществлении не требуется.

К ним относятся, например:

– передача имущества организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации;

– передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой организации;

– передача имущества участнику организации при его выходе из состава организации;

– передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации.

– наследование имущества;

– обращение в собственность брошенных вещей, клада;

– передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, и других объектов и сооружений органам государственной власти и органам местного самоуправления;

– передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

– выполнение работ (оказание услуг) органами государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках возложенных на них полномочий. Например, не облагается налогом плата:

- за услуги, оказываемые подразделениями вневедомственной охраны по охране имущества физических и юридических лиц на основе заключенных с ними договоров;

- взимаемая медицинскими вытрезвителями;

- взимаемая за вскрытие дверей в рамках аварийно-спасательных работ, которые проводятся Государственной противопожарной службой МЧС России и т.д.;

– операции по реализации земельных участков (долей в них).

– передача объектов ОС организациям, находящимся на бюджетном финансировании;

– реализация российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в г.Сочи 2014 года товаров (работ, услуг) и имущественных прав в рамках установленных соглашений.

Налоговые ставки.

В настоящее время действуют пять ставок налога на добавленную стоимость. Три ставки основные – 0, 10 и 18%, и две ставки расчетные – 10/110 и 18/118.

Перечень товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС по ставке 0%, содержится в п. 1 ст. 164 НК РФ. В их числе:

– экспортируемые товары;

– товары (работы, услуги) в области космической деятельности и др.

Налогообложение по ставке НДС 10% производится при реализации:

1) общедоступных продовольственных товаров (макаронные изделия, крупа, молоко и молочные продукты, яйца, масло растительное, сахар, соль, овощи, детское питание и т.д.);

2) товаров для детей по установленному Правительством РФ перечню;

3) периодических печатных изданий и книжной продукции по установленному перечню;

4) лекарственных средств и изделий медицинского назначения;

5) скота и птицы в живом весе.

Ставка НДС 18% применяется во всех остальных случаях.

Расчетные ставки применяются при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг).

Порядок исчисления НДС.

Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога:

НДС = НБ x НС

При осуществлении операций, которые облагаются по разным ставкам НДС, необходимо учитывать их операции раздельно. При этом НДС исчисляется так:

НДС = (НБ1 x НС1) + (НБ2 x НС2) + (НБ3 x НС3),

где НБ1, НБ2, НБ3 - налоговая база по каждому виду операций, которые облагаются НДС по разным ставкам;

НС1, НС2, НС3 - ставки налога.

Налоговый вычет.

Если организация приобретает ценности, в стоимость которых включен НДС, то этот НДС называется "входным". Таким образом, "входной" НДС - это тот налог, который предъявил поставщик товаров (работ, услуг), имущественных прав дополнительно к цене.

"Входной" НДС может быть:

1) принят к вычету (возмещению);

2) отнесен на себестоимость продукции.

Принятие НДС к возмещению из бюджета возможно при единовременном выполнении трех условий:

1. Имеется счет-фактура поставщика, в котором НДС выделен отдельной строкой.

2. Товары (работы, услуги) приобретены для операций, облагаемых НДС.

3. Товары (работы, услуги) оприходованы (приняты к учету) на баланс организации.

В случае если договором предусмотрена предварительная оплата приобретаемых ценностей, покупатель, оплативший предстоящую поставку, вправе принять к вычету НДС, начисленный с аванса, не дожидаясь оприходования ценностей на баланс. Но при этом обязательно от продавца должен быть получен счет-фактура на сумму аванса с выделенным НДС.

Воспользоваться правом на налоговый вычет организация может в течение трех лет после окончания налогового периода.

Если предприятие не получает права на налоговый вычет, то сумма "входного" НДС включается в стоимость приобретаемых ценностей, что означает, что она относится на стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), а затем включается в себестоимость продукции.

Если предприятие осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и освобожденные от НДС, то ему необходимо вести раздельный учет суммы "входного" НДС: по товарам, которые используются в облагаемых и необлагаемых операциях. По приобретаемым ценностям, используемым для облагаемых и не облагаемых НДС операций, "входной" НДС необходимо разделить пропорционально доле выручки от этих операций.

Рис.1. Схема получения налогового вычета по НДС

Уплата НДС в бюджет.

Сумма налога, которую организации следует уплатить в бюджет, представляет собой разницу между общей суммой НДС, начисленной по итогам налогового периода, и суммой "входного" НДС, принятого к налоговому вычету:

НДСбюд. = НДС нач. – НДСвх.

Таким образом, налоговый вычет позволяет не только избежать двойного налогообложения, но и уменьшает обязательства предприятия перед бюджетом.

В случае если сумма налоговых вычетов за отчетный период превысила сумму начисленного НДС, по заявлению налогоплательщика разница может быть возвращена из бюджета либо засчитана в счет будущих платежей.

НДС уплачивается по месту постановки на учет в налоговых органах равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты - не позднее 20-го числа каждого месяца. При этом вероятна ситуация, что разделить общую сумму налога без остатка невозможно. Тогда первый и второй платежи нужно округлить до полных рублей в меньшую сторону, а последний - в большую. НДС можно уплатить досрочно. За просрочку уплаты организации начисляются пени.

Налоговые декларации по НДС организация представляет ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.