Налог на прибыль предприятия: налогоплательщики; объект налогообложения; порядок признания доходов и расходов для исчисления облагаемой прибыли. Ставки налога на прибыль.
Налог на прибыль организаций – форма изъятия в бюджет части прибыли организаций (хозяйствующих субъектов). Это федеральный налог, обязательный к уплате на всей территории РФ.
Налогоплательщики.
Объект налогообложения.
Для налога на прибыль объектом налогообложения признается прибыль, которую получила организация. Однако это не бухгалтерская прибыль, а прибыль, учтенная по правилам налогового учета.
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль.
Прибыль как объект налогообложения представляет собой разницу между доходами и расходами, учтенными для целей налогообложения:
Пр н/о = Дн/о – Рн/о
Методы признания доходов и расходов
Налог на прибыль исчисляется для конкретного налогового периода, налогом облагается прибыль, полученная именно в этом периоде, поэтому для исчисления прибыли необходимо принимать доходы и расходов, которые относятся к данному отчетному периоду. Именно поэтому организации нужно точно знать, какие доходы и расходы она может признать в этом периоде, а какие нет.
Сопоставление доходов и расходов разных периодов неправомерно, искажает налоговую базу, может привести к многократному налогообложению одного объекта.
Возможны два метода признания доходов и расходов:
1 – метод начисления (или накопительный метод, метод по отгрузке). Его могут применять все без исключения организации;
2 – кассовый метод (или метод присвоения, метод по оплате). Его могут применять:
– вновь созданные организации;
– организации, у которых за четыре следующих подряд квартала средний размер выручки за каждый квартал (без учета НДС и акцизов) не превышает 1 млн.руб. В расчете показателя выручки необходимо учитывать поступления от всех операций по реализации товаров, работ, а также учитывать и те доходы, которые освобождаются от налогообложения.
Не могут применять кассовый метод:
банки;
компании с выручкой в среднем за предыдущие четыре квартала более 1 млн.руб. за каждый квартал;
участники договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества.
Организация выбирает тот или иной метод самостоятельно. Однако он должен быть единым как для доходов, так и для расходов. Выбранный метод нужно отразить в учетной политике и применять последовательно с начала налогового периода и до его окончания.
РАЗЛИЧИЯ между методами сводятся к признанию для целей налогообложения доходов и расходов. При методе начисления доходы признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли (то есть, начислены) независимо от фактического поступления денежных средств, имущества или имущественных прав. Датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), то есть дата перехода права собственности на товары к покупателю, дата передачи результатов выполненных работ, оказание услуг заказчику. При этом дата оплаты товаров (работ, услуг) значения не имеет. Расходы при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты.
При кассовом методе доходы учитываются, только если они фактически получены. То есть если в распоряжение организации поступили денежные средства, иное имущество, работы, услуги, имущественные права. Расходы же признаются после их фактической оплаты.
Например, предприятие заключило договор подряда на ремонт здания. Согласно договору подряда подрядчик обязан произвести ремонт здания заказчика в апреле, а оплата работ должна быть произведена авансом в марте. При кассовом методе признания расходы будут признаны в марте - на дату перечисления аванса; при методе начисления - в апреле - в месяце, к которому расход относится, а не в марте.
. Налоговые ставки.
Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на прибыль, установлены ст. 284 НК РФ. Различают налоговые ставки общую и специальные.
Общая налоговая ставка составляет 20%. Сумма налога, исчисленная по этой ставке, распределяется по бюджетам следующим образом:
– в федеральный бюджет уплачивается налог, исчисленный по ставке 2%;
– в бюджет субъектов РФ – по ставке 18%. Законами субъектов РФ эта ставка может быть уменьшена до 13,5% для отдельных категорий налогоплательщиков. Например, для организаций, реализующих социальные программы, занимающихся благотворительной деятельностью, осуществляющих инновации, использующих труд инвалидов, выпускающих социально значимую продукцию.
Налог по ставке 20% (общая ставка)
В региональный бюджет
по ставке 18%
(Законом субъекта РФ
ставка может быть
снижена до 13,5%)
В федеральный бюджет
по ставке 2%
Специальные налоговые ставки установлены в отношении отдельных видов доходов. Например:
– ставка 9% применяется к доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от российских и иностранных организаций (налог поступает в федеральный бюджет);
– ставка 15% применяется к доходам, полученным в виде дивидендов иностранными организациями от российских организаций (налог поступает в федеральный бюджет);
– ставка 0% применяется к прибыли, полученной ЦБ РФ;
– ставка 0% применяется к доходам сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН (с 2013 года – 18% и будет распределяется так: 3% - в ФБ, 15% - в РБ).