8. По степени оценки влияния каждого налога на мотивы экономиче­ского поведения налогоплательщика можно выделить две группы на­логов:

- фиксированные, т. е. непосредственно не зависящие от уровня производства, продаж и других экономических показателей, связанных с деловой активностью. Такие налоги можно назвать условно-постоянными (например, налоги на имущество, земельный налог). Их эконо­мическая сущность аналогична условно-постоянным затратам в себе­стоимости продукции;

- условно-переменные (перераспределительные) - напрямую связа­ны с деловой активностью налогоплательщика. К таким налогам от­носятся НДС, акцизы.

9. Исходя из стимулирующей функции налогов, их можно подразделить на:

- налоги, регулирующие ценообразование, к которым относятся кос­венные налоги. По их сути налоги, регулирующие ценообразование, должны быть только государственными, т. е. вводиться законами. Местные органы власти, вводя свои налоги и сборы, не должны нарушать установленный в государстве порядок ценообразования. Такое разграничение вполне оправданно, так как НДС и акцизы обеспечивают регулирование экономики на макроуровне;

- воздействующие на издержки производства - налоги, включаемые себестоимость продукции. Например, экологический налог, плата за землю, отчисления в фонд социальной защиты населения и другие. Поскольку себестоимость является основной составляющей при фор­мировании цены продукции, эти налоги являются фактором ее цено­вой конкурентоспособности;

- регулирующие занятость населения - подоходный налог, отчисле­ния в государственный фонд социальной защиты населения.

10. По источникам средств для уплаты различают налоги, относимые на:

- себестоимость продукции - земельный налог, экологический налог;

- финансовые результаты - налог на имущество, в том числе ба­лансовую прибыль - налог на прибыль, чистую прибыль - некоторые местные налоги, платежи за превышение лимитов выброса в атмосфе­ру загрязняющих веществ.

11. По срокам уплаты налоги делятся на:

- срочные;

- периодично-календарные, которые в свою очередь подразделяются на:

а) декадные;

б) ежемесячные;

в) ежеквартальные;

г) полугодовые;

д) годовые.

Тема 9. Основные инструменты налогового регулирования

1. Понятие налоговой системы

2. Характеристика субъектов и предметов налогообложения

3. Объект и база налогообложения, источники выплаты налогов

4. Ставки налоговых платежей и налоговые льготы

5. Прочие элементы налогового механизма

1. Понятие налоговой системы

Под налоговой системой понимается совокупность налогов, по­шлин, сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с налоговым законодательством, а также совокупность норм и правил, форм и методов, определяющих правомочие и систему ответственно­сти сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.

Таким образом, налоговая система есть единство экономических, правовых и организационных принципов, обусловливающих ее само­стоятельность и функционирование. Экономическая и юридическая наука выделяют следующие общие характеристики налоговой системы:

- порядок установления и ввода в действие налогов;

- виды налогов или система налогов, классификация налогов в со­ответствии с национальной бюджетной классификацией;

- порядок распределения налогов между звеньями бюджетной си­стемы;

- налоговые органы;

- права и обязанности налогоплательщиков;

- права и обязанности налоговых органов;

- ответственность участников налоговых отношений;

- защита прав и интересов налогоплательщиков;

- налоговое законодательство.

Налоговый механизм — совокупность организационно-правовых норм, методов и форм государственного управления налогообложени­ем через систему надстроечных инструментов (налоговых ставок, на­логовых льгот, способов обложения и др.).

В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий на­бор сведений, который позволял бы конкретно определить: обязанное лицо, размер обязательства и порядок его исполнения; границы требо­ваний государства относительно имущества плательщика.

Инструментами налогового механизма или элементами налоговой си­стемы выступают:

-субъект налога;

- предмет и объект налогообложения;

- база налогообложения;

- источники выплаты налоговых платежей;

- ставка налога;

- налоговые льготы;

- налоговый и отчетный период;

- санкции;

- порядок уплаты и сроки перечисления налоговых платежей и пре­доставления отчетов в государственную инспекцию.

Механизм налогового регулирования опирается на законодатель­ную базу и включает ряд инструментов, позволяющих направлять предпринимательскую инициативу налогоплательщиков в нужное русло, обеспечивая тем самым стабильность и рост поступлений доходов в государственный бюджет.

Задачей государственных органов власти является законодательное утверждение четких критериев каждого из перечисленных элементов, позволяющее толковать их однозначно в любой ситуации.

Совокупность инструментов налоговой системы, которая представ­ляет собой налоговое обязательство, выражает взаимосвязь и взаимозависимость составляющих элементов налога как экономико-правового явления. В структуре налогового обязательства налоговая норма (налоговый закон, нормативный акт) определяет общие правила в налоговой сфере. Она устанавливается и утверждается в определенном порядке. Именно налоговая норма регулирует возникновение, изменение, исполнение и прекращение налоговых обязательств. Без полного перечня выше названных элементов налоговой системы обязанность уплачивать налог не может считаться установленной в законном по­рядке и в рыночной экономике не влечет за собой финансовых последствий для субъектов хозяйствования.