4. Основные функции налогов

Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов как финансовой категории, выявляется через их функции. В современных условиях развития национальных экономических систем, налоги можно разделить на основные и дополнительные. К основным функциям налогов относят:

- фискальная – обеспечение финансирования государственных расходов;

- регулирующая – регулирование хозяйственной конъюнктуры, структуры занятости, накопления, внешнеэкономических связей, научно-технического прогресса и других объектов. Суть функции сводится к тому, что налогами облагаются ресурсы, направляемые на потребление, а ресурсы, направляемые на накопление производственных фондов, освобождаются от налогообложения. Поэтому данная функция имеет три составляющие:

- стимулирующая – оказывает влияние на воспроизводство, стимулируя его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения, используя систему льгот и освобождений;

- сдерживающая – целенаправленное сдерживание темпов воспроизводства посредством ставок налогов, или введения дополнительных налогов;

- воспроизводственная – предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов.

К дополнительным функциям налогов относят:

- перераспределительная — обеспечение процесса перераспределе­ния части совокупного общественного продукта, главным образом чи­стого дохода, и направления одной его части на расширенное воспро­изводство израсходованных факторов производства, а другой — в цен­трализованный фонд государственных ресурсов, т. е. в бюджет государства;

- контрольная — своевременное отслеживание государством посту­плений в бюджет налоговых платежей, что позволяет сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах и в конечном счете определять необходимость реформирования налоговой системы и бюд­жетной политики государства;

- социальная — поддержание социального равновесия путем умень­шения неравенства в реальных доходах отдельных групп населения.

Таким образом, функции налогов выявляют их социально-экономическую сущность, выражающуюся в принудительном изъятии определенной части доходов у предприятий и населения, имеющих объекты налогообложения. Каждая функция отражает определенную сторону налоговых и финансовых отношений.

5. Классификация налогов

Значительное место в теории налогов занимает проблема их клас­сификации, т. е. системной группировки по различным признакам. Обычно в научной литературе используется специальный термин — таксономия. Классификация налогов имеет не только научно-познавательный характер, но и практические цели, такие как более обоснованное применение налогов, проведение необходимых аналити­ческих расчетов, составление отчетности и т. д.

1. По способу изъятия и признаку переложимости различают:

1.1. Прямые налоги взимаются непосредственно с имущества или до­ходов, окончательным плательщиком которых является их владелец, т. е. юридический и фактический плательщики совпадают. Эти налоги подразделяются на:

- реальные уплачиваются с учетом не действительного, а предпола­гаемого среднего дохода плательщика, т. е. они построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия имущества является основанием для обложения. Первы­ми видами реальных налогов были поземельный и подомовой. К ре­альным налогам относятся также промысловый налог, налог на ценные бумаги;

- личные уплачиваются с реально полученного дохода и учитывают фактическую платежеспособность плательщика. В мировой практике налогообложения они представлены следующими видами: подоходный налог с населения, имущественный налог, подушный налог, налог с наследства и дарений, налог на прибыль с корпораций, налог на сверхприбыль, налог на прирост капитала и другие.

1.2. Косвенные налоги — это налоги на товары и услуги, устанавли­ваемые в виде надбавок к цене или тарифу и взимаемые в бюджет в процессе потребления (реализации) товаров и услуг. В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на:

- индивидуальные — обложение строго определенной группы това­ров (сырье, полуфабрикаты, готовая продукция, мощность оборудова­ния), например, акцизы;

- универсальные — обложение всех товаров. Их также называют на­логами с оборота, которые в свою очередь делятся на:

а) однократные (налог на продажу, налог на услуги),

б) многократные (налог на добавлен­ную стоимость);

- таможенные пошлины — обложение всех товаров при совершении экспортно-импортных операций, имеют сложную структуру и класси­фицируются по основным признакам:

- по происхождению - внутренние, транзитные, экспортные (вывоз­ные) и импортные (ввозные);

- по целям - фискальные, протекционные, сверхпротекционные, уравнительные, антидемпинговые, дискриминационные, преференциаль­ные и статистические;

- по характеру взимания (по ставкам) - специфические, адвалор­ные (взимаемые в процентном отношении к таможенной стоимости то­вара) и кумулятивные (смешанные) таможенные пошлины;

- по характеру отношений - конвенционные и автономные. Кон­венционная пошлина представляет собой платеж по международному договору, устанавливающему принципы таможенного режима присое­динившихся к конвенции стран с общими правилами осуществления таможенного контроля и взимания таможенных пошлин. Автономная пошлина — вид таможенного тарифа, который устанавливается прави­тельством страны в законодательном порядке. Для него в отличие от договорного тарифа характерны более высокие ставки;

Выделяют также возвратные и дифференциальные таможенные по­шлины.

Таможенная пошлина возвратная — сумма ввозных таможен­ных пошлин, подлежащая возврату при вывозе продукции, получен­ной в результате переработки ввезенного товара; она применяется как способ повышения конкурентоспособности.

Таможенная пошлина диф­ференциальная — вид пошлины, предусматривающий различные став­ки на один и тот же товар, например, импортируемый из разных стран либо экспортируемый в разное время года. налогообложения они представлены следующими видами: подоходный налог с населения, имущественный налог, подушный налог, налог с наследства и дарений, налог на прибыль с корпораций, налог на сверхприбыль, налог на прирост капитала и др;