3.3. Плата за землю

В соответствии с новым Земельным кодексом Российской Федерации от 25.11.01 г. № 136-ФЗ (ст. 1) платность использования земли является одним из основных принципов земельного законодательства, согласно которому любое использование земли осуществляется за плату, за исключением случаев, установленных федеральными законами и законами субъ­ектов Федерации.

Плата за землю является единственным видом так называемых природно-ресурсных налогов и платежей, в установлении размера которого участвуют органы местного самоуправления. Как отмечалось ранее, по новому Налоговому кодексу РФ земельный налог относится к категории местных налогов и сборов (ч. 1, ст. 15). В соответствии с Программой развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 г., одобренной Постановлением Правительства РФ от 15.08.01 г. № 584, земельный налог, который в перспективе подлежит объединению с налогом на имущество в налог на недвижимость, должен стать одним из основных собственных доходных источников формирования местных бюджетов. Причем по общей схеме разграничения основных налоговых полномочий и доходных источников между уровнями бюджетной системы в Российской Федерации к 2005 г. предусмотрено, что земельный налог будет полностью зачисляться именно в местные бюджеты (см. табл. 4). Поэтому в сфере платного землепользования имеются наиболее широкие возможности регулирования отношений с учетом региональных и иных условий, характерных для каждого конкретного муниципального образования, в рамках компетенции органов местного самоуправления.

По Земельному кодексу РФ (ст. 65 «Платность использования земель») формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Порядок определения размера арендной платы, условия и сроки внесения арендной платы за земли, находящиеся в собственности Российской Федерации, субъектов Федерации или муниципальной собственности, должны устанавливаться соответственно Правительством РФ, органами государственной власти субъ­ектов Федерации, органами местного самоуправления.

В настоящее время порядок установления и взимания платы за землю регламентирован Законом Российской Федерации «О плате за землю» от 11.10.91 г. № 1738-1 с последующими многочисленными изменениями и дополнениями, среди которых наиболее значительные были внесены Федеральными законами от 9.08.94 г. № 22-ФЗ и от 25.07.98 г. № 132-ФЗ.

Наибольшее распространение имеет земельный налог, представляющий собой стабильный платеж за единицу земельной площади в расчете за год независимо от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев или землепользователей.

Основанием для установления и взимания земельного налога является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования земельным участком. Земельный налог исчисляется исходя из площади земельного участка, облагаемой налогом, и утвержденных ставок зе­мельного налога по его отдельным видам.

В соответствии с Бюджетной классификацией Российской Федерации выделяются следующие виды земельного налога:

– земельный налог за земли сельскохозяйственного назначения (код 1050701);

– земельный налог за земли городов и поселков (код 1050702);

– земельный налог за другие земли несельскохозяйственного назначения (код 1050703).

Нормы, регламентирующие порядок установления земельного налога за земли сельскохозяйственного назначения, содержатся в разделе II Закона «О плате за землю».

Ставки земельного налога за земли сельскохозяйственного назначения по административным районам устанавливаются и утверждаются органами законодательной власти субъектов Российской Федерации, исходя из средних размеров налога с одного гектара пашни и кадастровой оценки угодий по группам почв, а также многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ (по данным учета земель и материалов почвенных обследований, выполняемых местными органами по земельным ресурсам и землеустройству) с корректировкой на местоположение земельных участков. Средние размеры земельного налога на 1 гектар были установлены Федеральным законом от 9.08.94 г. № 22-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР «О плате за землю» и впоследствии только индексировались относительно предыдущего года с помощью коэффициентов: в 1995 г. – 1,5; в 1996 г. – 1,5; в 1997 г. – 2,0; в 1998 г. – не индексировались; в 1999 г. – 2,0; в 2000 г. – 1,2; в 2001 г. – не индексировались; в 2002 г. – 2,0; в 2003 г. – 1,8.

Налог за сельскохозяйственные угодья в составе лесного фонда уста­навливается по тем же ставкам, что и для земель сельскохозяйственного назначения аналогичного качества. Налог на земли водного фонда как покрытые, так и не покрытые водой, вне населенных пунктов, предоставленные для хозяйственной деятельности или в рекреационных целях, взимается по средним ставкам земель сельскохозяйственного назначения административного района.

Особо следует отметить ст. 4 Закона «О плате за землю», в которой закреплено, что с колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных предприятий и организаций, кооперативов и других сельскохозяйственных предприятий взимается только земельный налог. Все остальные виды налогов по отношению к ним не применяются. На предприятия, имеющие доход от несельскохозяйственной деятельности, превышающей 25%, это положение не распространяется.

При реализации механизма платного землепользования на территории муниципальных образований различные виды земельного налога используются в различных сочетаниях, исходя из статуса муниципальных образований и характера землепользования. При этом порядок платного землепользования в поселениях сельского и городского типа существенно различается как в части установления ставок земельного налога, так и в части его взимания и перечисления.

Нормы, регламентирующие установление ставок земельного налога в сельских поселениях, содержатся в упомянутом выше разделе II «Плата за земли сельскохозяйственного назначения» Закона «О плате за землю». В соответствии со ст. 6 (ч. 1) земельный налог за участки в границах сельских населенных пунктов, предоставляемые гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, сенокошения и выпаса скота, взимается со всей площади земельного участка по средним ставкам налога за землю сельскохозяйственного назначения административного района, в пределах которого находится данный населенный пункт. Земельный налог за участки, предоставленные гражданам и юридическим лицам в границах сельских населенных пунктов для иных (не указанных в ч. 1 ст. 6) целей, взимается со всей площади участка в размере 5 руб./кв. м (в редакции Федерального закона от 9.08.94 г. № 22-ФЗ) с последующей индексацией и деноминацией. Органам местного самоуправления предоставляется право с учетом благоприятных условий размещения земельных участков повышать эти ставки земельного налога, но не более чем в 2 раза.

Нормы, регламентирующие порядок установления ставок земельного налога в городских поселениях, содержатся в разделе III «Плата за земли несельскохозяйственного назначения» Закона «О плате за землю».

В соответствии со ст. 7 и 8 Закона налог за земли городов, рабочих, курортных и дачных поселков взимается со всех предприятий, организаций, учреждений и граждан, имеющих в собственности, владении или пользовании земельные участки, по ставкам, устанавливаемым для городских земель и дифференцируемых органами местного самоуправления с учетом благоприятных условий размещения земельных участков. В облагаемую налогом площадь включаются участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объектов, технические и другие зоны, если они не представлены в пользование другим юридическим лицам и гражданам.

Налог за земли, занятые жилищным фондом (государственным, муни­ципальным, общественным, кооперативным, индивидуальным), а также личным подсобным хозяйством, дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами в границах городской (поселковой) черты, взимается со всей площади земельного участка в размере 3% от ставок земельного налога, установленных в городах и поселках. Налог на часть площади дачных участков и индивидуальных гаражей, расположенных в городах и поселках сверх установленных норм их отвода в пределах двойной нормы взимается в размере 15%, а свыше двойной нормы – по полным ставкам земельного налога, установленным для городских земель. Налог за земли, используемые для сельскохозяйственного производства в пределах городской (поселковой) черты, устанавливается в двукратном размере ставок налога за земли сельскохозяйственного назначения.

В соответствии со ст. 18 Закона «О плате за землю» (в редакции, вве­денной в действие с 30.07.98 г. Федеральным законом от 25.07.98 г. № 132-ФЗ) плата за землю перечисляется плательщиками земельного налога:

– за земли в пределах границ сельских населенных пунктов и другие земли, переданные в их ведение, – на бюджетные счета сельских органов местного самоуправления;

– за земли в пределах поселковой, городской границы и другие земли, переданные в их ведение, а также за земли в границах района, за исключе­нием земель, переданных в ведение сельских органов местного самоуправ­ления, – в полном объеме на счета органов федерального казначейства, с последующим распределением доходов от их поступлений между уровня­ми бюджетной системы Российской Федерации (по Федеральному закону от 24.07.02 г. № 110-ФЗ).

В настоящее время доли, в которых суммы земельного налога за земли городов и поселков распределяются между бюджетами различных уровней, ежегодно устанавливаются Федеральным законом о федеральном бюд­жете на соответствующий год. Так, в соответствии с Федеральным законом РФ «О федеральном бюджете на 2003 г.» от 24.12.02 г. № 176-ФЗ пла­тельщики земельного налога и арендной платы за земли городов и поселков перечисляют указанные платежи на счета органов федерального казначейства с последующим распределением доходов от их поступления между уровнями бюджетной системы Российской Федерации по следующим нормативам: в бюджеты субъектов Российской Федерации (за исключением городов Москвы и Санкт-Петербурга) – 50%, бюджеты городов Москвы и Санкт-Петербурга и бюджеты закрытых административно-территориальных образований – 100%, в бюджеты городов и поселков, иных муниципальных образований (за исключением муниципальных образований, входящих в состав городов Москвы и Санкт-Петербурга) – 50%.

Средние ставки земельного налога в городах и поселках городского типа, установленные Законом «О плате за землю» в разрезе экономических районов по городским поселениям с различной численностью населения, даже в относительно небольших городах и поселках городского типа (с численностью населения до 20 тыс. чел.), превышают наиболее вы­сокие ставки земельного налога за пахотные земли в самых плодородных районах, а в крупных городах (с численностью населения более 500 тыс. чел.) в большинстве регионов такое превышение достигает 15–20 раз. Поэтому земельный налог за земли городов и поселков (при их весьма небольшой доле в общей площади) является определяющим при формировании общих сумм земельного налога за земли всех категорий. В целом по Российской Федерации на долю земельного налога за земли городов и поселков приходится более 80% всей суммы земельного налога в стране и более 10% – всех природно-ресурсных платежей (включая плату за землю, пользование недрами, водными объектами и лесными ресурсами). При этом определяющее место земельного налога за земли городов и поселков в общих суммах земельного налога характерно практически для всех субъ­ектов Российской Федерации, за исключением некоторых автономных ок­ругов.

Общие правовые нормы, регулирующие платное землепользование в городах и поселках городского типа, закрепленные в федеральном законодательстве, подлежат конкретизации в нормативных актах представительных органов местного самоуправления, которые должны отражать конкретные правила взимания земельных платежей в городе или поселке по категориям плательщиков, уточнять виды льгот и порядок их предоставления, а также устанавливать полномочия органов местного самоуправ­ления в части регулирования платного пользования земельными участками, находящимися в собственности города или поселка.

В качестве примера наиболее полного отражения в нормативном акте принципов платного землепользования на территории г. Москвы можно привести Закон г. Москвы «Об основах платного землепользования в городе Москве» от 16.07.97 г. № 34 с изменениями и дополнениями, внесенными Законом г. Москвы от 29.09.99 г. № 34. В этом Законе уточнены основные термины, используемые в практике платного землепользования, отражены виды прав на земельные участки, формы платы за землю, размеры и принципы ее установления, указаны категории плательщиков, закреплена компетенция городской думы и городской администрации по вопросам платного землепользования, определены порядок и сроки внесения платежей, виды льгот, порядок их установления и применения, а также санкции за нарушение Закона.

В соответствии с федеральным земельным законодательством в компетенцию органов местного самоуправления в городах входит дифференциация средних ставок земельного налога и соответственно арендной платы за земли городов и поселков по их местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории. Границы зон должны определяться в соответствии с экономической оценкой территории и генеральными планами городов.

Количество зон и степень дифференциации ставок земельного налога и арендной платы зависит в первую очередь от размеров города. Например, на территории, подчиненной администрации г. Москвы, по Закону г. Москвы «О ставках земельного налога» от 21.01.98 г. № 1 выделено 69 территориально-экономических зон (в том числе 40 – в самой Москве и 29 – по населенным пунктам, подчиненным администрации г. Москвы), а диф­ференциация ставок земельного налога по этим зонам превышает 50 раз (табл. 10). Средняя площадь выделенных территориально-экономиче­ских зон составляет около 2 тыс. гектаров.

Таблица 10