28. Учет операций доверительного управления в кредитных Орг-циях.

Основным нормативным документом по проведению трастовых операций является инстуркция БР от 2 июня 1997 №63 «О порядке осуществления операций доверительного управления и бух. учета этих операций кредитными орг-циями РФ (с последующими изменениями и дополнениями). Операции доверительного управления выполняются банками на основе заключения договоров доверительного управления им-ва . Объектом доверительного управления могут быть :Денежные средства (как в руб. так в ин. валюте) , ЦБум, драг. металлы и природные камни. Сторонами договора траста являются:

А. Учредители доверительного управления- собственник им-ва передаваемого в траст доверительному управляющему.

Б. Доверительный управляющий- юр. или физ. лицо, осуществляющее доверительное управление им-вом (получение в траст,)(( в данном случае кредит. Орг-цией))

В. Выгодоприобретатель- лицо, в интересах которого доверительный управляющий осуществляет управление им-вом.

Учредитель траста может одновременно являться выгодоприобрететелем по данному договору , но доверит. Управляющий не может быть одновременно выгодоприобрететелем по 1 и тому же трастовому договору. Банк являясь доверит. Управляющим по трастовому договору и получившим на определенный срок им-во в доверительное управление обязан осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя траста или указанного выгодоприобретателя. Существует 2 вида дог-ров трастовых:

1. Д-р доверительного управления предусматривает управление имуществом учредителя траста в его интересах или в интересах иного выгодоприобретателя без объединения им-ва данного учредителя в единый имущественный комплекс с им-вом других лиц( Индивидуальный договор доверительного управления)

2. Д-р доверительного управления может предусматривать управление им-вом учредителя траста , с объединением этого им-ва в единый имущественный комплекс , наряду с им-вом других лиц (Общий фонд банковского управления-ОФБУ) ОФБУ- это имущественный комплекс, состоящий из имущества, передаваемое Банку в доверительное управление разными лицами и объединяемого на праве общей собственности . Учредителем правления ОФБУ- является учредитель доверительного управления , который внес свою долю в им-во ОФБУ. Док-том, который подтверждает факт передачи им-ва в ОФБУ и определяет размер доли учредителя в составе ОФБУ является сертификат долевого участия. Указанный сертификат не является им-вом и поэтому не может быть объектом договора купли\продажи , дог-ра залога и иных сделок . Им-во , полученное Банком в доверительное управление обособляется:

-от другого им-ва учредителя управления

-от им-ва самого банка

Учет трастовых операций организован на счетах гр-ппы Банков Плана счетов бух. учета . Указанная гр-ппа счетов состоит из 2-ух разделов (активные счета и пассивные. А счета предназначены в основном для учета им-ва, полученного в доверительное управление банком ,а также , а также для учета расчетов , расходов и убытков от трастовых операций. П. счета обеспечивают учет операций доверительного управления в разрезе учредителей траста, а также учет расчетов, доходов и прибыли от операций доверительного управления.

Пример:

1. Операции по получению Банком им-ва в доверительное управление .

   1. Поступление наличных денежных средств по индивидуальному договору с учредителями.

Дт 80101

Кт 85101 по лицевым счетам учредителей

1.2. поступление безналичных денежных средств от учредителя на текущий счет доверительного управляющего в банке России

Дт 80801

Кт 85101

1.3.поступили безналичные доллары США от учредителей в доверительное управление

Дт 80801.840

Кт85101.840

1.4. Поступление от учредителя траста в доверительное управление ценных бумаг.

Дт 80201

Кт 85101

Одновременно указанная операция отражается на счетах Депо

Дт 98000

Кт 98040

2. Учет кредитов, предоставленных за счет денежных средств , полученных банком в доверительное управление

   1. Перечисление средств заемщику с текущего счета доверительного управляющего (руб.)

Дт 80401

Кт 80801 на сумму предоставленных кредитов

2. Проценты по указанным кредитам начисляются в общеустановленном порядке.

Дт 80601(лицевой счет требования по получению кредитов)

Кт 85401 ( предстоящие поступления процентным платежам кредитной Орг-ции)

3. Получение начисленных процентов от заемщика при наступлении срока их уплаты в соответствии с кредитным договором

Дт 80801

Кт 80601

4. Полученные проценты отражаются как доходы от доверительного управления

Дт 85401(лицевой счет предстоящих поступлений по процентным платежам)

Кт 85401 (лицевой счет –доходы от доверительного управления в разрезе учредителей траста)

2.5.

Погашение заемщиком предоставленного кредита без нарушений условий кредитного договора

Дт 80801

Кт 80401

По кредитам предоставляемым за счет средств в доверительном управлении , резервы на возможные потери не создаются, поскольку кредитные риски лежат на учредителях доверительного управления.

2. Учет трастовых операций с ценными бумагами

Ценные бумаги приобретенные в процессе доверительного управления отражаются в учете по цене их приобретения

3.1. От учредителя траста поступили денежные средства, предназначенные для проведения операций с ценными бумагами в рамках доверительного управления

Дт 80801 А+

Кт 85101 П+

3.2. Банк перечисляет средства за приобретение ценных Бумаг

Дт 80601 А+ лицевой счет расчеты по операциям с ценными бумагами

Кт 80801 А-

3.3. Получены документы , подтверждающие переход права собственности на ценные бумаги

Дт 80201 А+

Кт 80601 А-

Одновременно факт приобретения банком ценных бумаг по доверительному управлению отражается в депозитарном учете.

Дт 98000 А+

Кт 98055 П+

3.4.Ценные бумаги приобретенные по доверительному управлению, либо размещаются либо предоставляются к погашению. При этом, как правило продажная стоимость или стоимость погашения выше, чем баланс. Ст-ть указанных ЦБУМ:

Дт 80801 А+

Кт 85201 П+ (на сумму 1000)-лицевой счет расчеты, связанные с реализацией Цбум.

3.5. Реализ., погашенные ЦБум списыв. Со счетов доверительного управления

Дт 85201 П-

Кт 80201 П- (на сумму 800)

3.6. Учитываются длоходы, полученные от продажи ценных бумаг

Дт 85201 П-

Кт 855401 П+ (на сумму 200) лицевой счет доходы от операции с ценными бумагами

Одновременно в депозитарном учете отражается факт продажи ценных бумаг приобретаемых банком по доверительному управлению

Дт 98055 П-

Кт 98000 А-

Учет финансовых результатов операций доверительного управления.

Финансовым рез-том от проведения операции доверительного управления должна быть прибыль , которая предназначается выгодоприобрететелем в соответствии с трастовыми договорами , которые заключил Банк. Если вместо прибыли возникли убытки, то для банка это может означать снижение или отсутствие вознаграждения , т.к риск возмещения убыткуа берет учредитель траста. Финансовым рещзультатом по трастовым операциям определяется банком ежеквартально, путем списания доходов и расходов по трастовым операциям на счет 85501 прибыль по доверительному управлению.

Н-р

1. Прибыль по доверительному управлению списывается доходы от доверительного управления (по лицевым счетам учредителей, индивидуальным или ОФБУ)

Дт 85401

Кт 85501

2На финансовый результат от доверительного управления списывается доходы от доверительного управления

Дт 85501

Кт 80901

Пусть сумма доходов равна 1000, а общая сумма расходов равна 700, тогда по счету 85501 возникает кредитовый остаток-300, который выражает полученную прибыль по доверительному управлению за истекший квартал. Эта сумма распределяется по лицевым счетам учредителей траста, а затем банк рассчитывается с учредителями ,перечисляя сумма причитающимся им прибыли

Дт 85501

Кт 80801

В случае когда, если расходы по доверительному управлению за квартал превысят сумму доходов, то по счету 85501 возникает дебитовое сальдо -200 , т.е овердрафт, в этом случае по сч. 85501 переносится на парный счет убыток по доверительному управлению

Дт 81001

Кт 85501

3. Перечисление банку вознаграждения по договору доверительного управления производится с расчетным счетом учредителя траста.

Особенность-В отличие от доходов к традиционным банковским операциям (получены проценты по предоставленным кредитам), доходы от операций по доверительному управлению облагаются налогом на добавленную стоимость , поэтому в сумме перечисленного вознаграждения Банк по доверительному управлению помимо дохода банка, присутствует НДС, что должно найти отражение в банковском учете.

Дт 30102(40702)-100

Кт 70107 -80

Кт 60309 20

25. Учет финансовых результатов деятельности кредитной Орг-ции.

Финансовым результам деятельности кредит. О. может быть (м.б.) либо прибыль, либо убыток. Финансовый результат банка определяется как разность между общей суммой полученных доходов и общей суммой произведенных расходов. При этом прибыль банка, как финансовый результат является основной целью деятельности кредитной Орг-ции в соответствии с ФЗ « О банках и банковской Дея-ти» КБ, как и др. хозяйствующие субъекты РФ обязаны определять полученный финансовой результат ежеквартально. В связи с этим банки осуществляют в течении квартала учет полученных доходов (701) и произведенных расходов(702) Нарастающим итогом . Счета по получ. Банком доходов является П. Доходы -источник. Это означает, что все полученные в течение 1-го квартала доходы учитываются по Кт этих счетов , дебетуя походные счета только по окончании квартала, когда производится их списание на финансовый результат. Счета по учету доходов банка активные . Это означает, что в течение квартала расходы учитываются по Дт указанных счетов. Кредтуя расходные счета только по окончании квартала, когда приозводится их списание на финансовый результат. Учет финансовых результатов деятельности банка в течение года производится на праных счетах 70301 и 70401 (убытки отч. Года). По окончании квартала все полученные банком доходы списываются с соответствующих счетов на сч. 70301

Дт 701 (01-07)

Кт 70301 на сумму 1000

Расходы банка по окончании квартала списываются с соответствующих счетов на сч. 70401 (убытки отч.года)

Дт 70401

Кт 702 (01-09) на сумму 700

Поскольку счет 70301 является парным, то для определения полученного финансового рез-та приозводится их сальдирование , т.е. наименьших из 2-х остатков списыватся на парный счет с большим остатком. В данном примере , где остаток по сч. 70301 составил 1000, а остаток по сч. 70401-700 , списание будет производиться со сч. 70401 на сч. 70301

Дт 70301

Кт 70401

В результате по сч. 70301 оказалось отражение суммы расходов банка (по Дт) и суммы доходов банка (по Кт), поскольку доходы превышают расходы в отчетном периоде, то по сч. 70301 возникает кредитовое сальдо всумме 300, кот-ое отражает полученное банком прибыль за истекший квартал, т.о. перед составлением баланса банка на квартальную 1.04, 1.07, 1.10., 1.01 в бухгалтерии банка производятся следующие действия:

1. Все доходы списываются на сч. 70301

2. Все расходы списываются на сч. 70401

3. Производится сальдирование сч. 70301 и 70401 для определения финасового рез-та, кроме того … баланса банк должен начислитьналог на полученную прибыль, произвести обязательные отчисления в резервный фонд кредитной Орг-ции, т.о. сразу после расчета полученной банком прибыли производятся операции по ее частичному использованию. Банк учет фин. Рез-тов построен, т.о. что сч. 70301 используется исключительно из того , чтобы отражать полученную банком прибыль нарастающим итогом в течение отчетного года, т.е. по сч. 70301 не отражаются суммы использованной прибыли. Для учета использованной части прибыли банка предназначен сч. 70501 « использованная прибыль отчетного года»

А) Начислен налог на прибыль, полученную банком в истекшем квартале

Дт 70501

Кт 60301 на сумму 60

Производится обязательные отчисления в резервный фонд кредитной орг-ции от полученной банком прибыли

Дт

Кт

Резервный фонд банка формируется с целью обеспечения финансовой надежности кредитной орг-ции. Он преобразуется за счет отчислений от полученной банком прибыли и предназначен для покрытия возможных убытков кредитной орг-ции.

ЦБ установил минимальный размер резервного фонда в объеме 15 % от УК. Кредитной орг-ции. Формирование резервного фонда производится путем отчислений из прибыли в сумме не менее 5% от чистой прибыли банка. Указанные отчисления из прибыли в резервный фонд производится до момента , когда величина резервного фонда достигает размера, предусмотренного в уставе Банка (этот размер м.б. больше, но не меньше 15 % от УК) банка)

Дт 70501

Кт 10701

В данном случае Чистая прибыль(Ч.П) . Банка составляет 240 ед. ЧП . определяется путем уменьшения балансовой прибыли банка (300) на сумму начисленного налога на прибыль. Минимальные отчисления в резервный фонд -5% от ЧП -12 . Т.о. в балансе банка на квартальную дату должны присутствовать сумма полученной за квартал прибыли , сумма начисленного налога на прибыль . В этих балансах не может быть остатков по счетам доходов и расходов , т.к. они полностью списаны на финансовый результат. В состав квартальной отчетности кредитной Орг-ции обязательно включается отчет о прибыли и убытках кредитной Орг-ции КБ могут исходя из интересов , анализа деятельности банка определять финансовый результат чаще чем это предусмотрено действующим законодательством. Н-р ежемесячно , но в отчетность на внутриквартальные даты отчет о прибылях и убытках не составляется и не включается

25.2. Учет финансовых результатов в финансовой кредитной орг-ции

Банки обязаны определять финансовый результат не реже 1 раза в квартал.

По окончании 4го квартала и завершении отчетного года банк сост. годовую отчет в состав которого так же входит отчет о прибылях и убытках. При этом сумма получ прибыли за год отраж. в пассиве баланса по 70301, а сумма испол. части прибыли в активе баланса на 70501.-Испол. прибыли отчетного года.годовой отчет КБ должны сдавать в БР к 20 января года следующ за отчетным, а если с филиалами то 25.

После сдачи годов. отчета сумма получ. банком прибыли и сумма её использования переносится со счетов отчетного года на счета предшеств лет.

Н-р

1. по окнчании года После сдачи годов отчета производ списание. Полученной прибыли на счет прибыль предшествующих лет в сумме 1000

Дт 70301

Кт 70302 на сумму 1000

2. после сдачи годов отчета списыв. сумма испол. прибыли на счет «испол. прибыли предшеств лет» в сумме 400

Дт70502

Кт 70501на сумму 400

В течении 3х месяцев после сдачи годов. отчета банк обязан пройти независ. аудит проверку и получить аудиторское заключение в котором долно содержаться подтверждение достоверности представленной банком годового отчета и реальности предоставления в годовом отчете прибыли. Наличие указ. аудит. заключения явл. условием об окончании распред. прибыли получ. банком в истекшем году. Указанный вопрос решается на ОСА (пайщикой) по итогам заверш. Банком года. Если представ. годов. отчет признан достоверным то получ. в истекшем году прибыль распред по целевому назначению путем направления конкретных сумм в фонды банка, а так же выдел. части прибыли на выплату дивидендов.

Н-р

1. Часть получ. прибыли банком в истекшем году направляется на формир. фонда накопления банка в сумме 300

(фонда накопления является источником капитал. Вложений, наряду с амотризационным фондом и долгосрочыми целевыми полученными МБК),

за счет собств капит вложений банки не только приобретают ОС и немат активы но и вкладывают средства в операции финансовой аренды (лизинга)

Дт 70501

Кт 10703 на сумму 300

2. Производ. доп отчисления в резерв фонд банка.

Резервный фонд банка является основным источником за счет которого будут покрываться убытки банка в случае их возникновения

Дт 70502

КТ 10701 на сумму 50

Остав. часть прибыли отправ на выплату дивидендов акционерам банка.

Дт 70502

Кт 60320 на сумму 250

Указ. проводкой производ начисления дивидендов т.е. банк отразил свои обязательства перед участниками по выплате дивидендов.Таким образом банк завершил распред. прибыли получ. в истекшем году при этом сумма прибыли по счету 70302(1000) сравнялась с суммой исп прибыли(1000)

Поскольку вся получ банком прибыль использов. то она списыв. с баланса банка взаим. корреспондированием 2х вышеуказ счетов.

24.Учет им-ва кб

Порядок учета им-ва кредитной орг-ции предст. В Положении №10 к Положению БР от 05.12.02 №205-п. В банковском учете все им-во кредитной орг-ции подразделяется на 3 основные категории:

1. Ос 604

2. Нематериальные активы 609

3. Материальные запасы 610

Им-во банка относится к его активам и учет на активных счетах. Способы поступления им-ва в собственной кредитной Орг-ции:

. 1. Получение Банком им-ва в виде взноса в его УК (денежная форма взноса не может превышать 20% от общей величины УК приним. Только им-ва, который будет использован Банком в его Дея-ти;

2.Покупка конкретного им-ва банка

3. Создание объекта им-ва силами самой кредитной Орг-ции

4. Получение им-ва по дог-ру дарения или в иных случаях безвозм. Получения

Оценка им-ва зависит от способа его получения. Первоначально ст-0ть им-ва, полученного в виде взноса в УК, устанавливается в денежной оценке по согласованию между учредителями. Первоначальной ст-ю им-ва, приобретенного за плату, признается сумма фактических затрат банка на приобретение этого им-ва и подготовке его использованию (эксплуатации). Первоначальная ст-ть им-ва, созданная силами самой кредитной Орг-ции, признаются фактические затраты на сооружения(строит-во,), создание (изготовление ) конкретного объекта им-ва и доведенного его до составления , в кот-ой оно пригодно для использования. Первоначальная Ст-ть им-ва, полученного безвозмездно, в т.ч. по дог-ру дарения, установленного на уровне рыночной цены идентичного им-ва на дату его оприходования банком. Особенность таких видов им-ва, как ОС и нематериальные активы явл. То, что затраты банка на приобретение объектов данных видов им-ва являются кап. Вложениями.

Для осуществления кап. Вложений у кредитной Орг-ции должны быть собственные источники финансирования:

1. Фонд накопления – создается путем отчисления из полученной банком прибыли

Дт 70501 А+

Кт 10703 П+ (проводка на отчисление части полученной прибыли в фонд накопления банка )

2. Амортизационный фонд, кот-ый формируется путем начисления амортизации на О.с. и его нематериальные активы (не начислена амортизация на О.с. и нематериальные активы, полученные банком безвозмездно)

3. Долгосрочные МБК

Дт 30102 А+

Кт 31309 П+ Целевой МБК на кап. Вложения

Учет операций на приобретение им-ва

Пример 1. Поступ. Банку им-во в кач-ве взноса в УК

1. От негосуд. Ком. Орг-ции в оплату акций банка поступили легковые автомобили

Дт 60401 А+

Кт 60322 П+

2. От физ. лица в оплату приоб. Акций поступили запасные части к легковым автомобилям

Дт 61002 А+

Кт 60322 П+

Пример 2. Покупка Банком объектов им-ва основные ср-ва.

1. Банк произвел предоплату автомобиля для перевозки ценностей:

Дт 60312 А+

Кт 30102 А- на сумму 1000

2. От поставщика получ. Специальн. Автомобиль оплаченный в предварительном порядке

Дт 60701 А+

Кт 60312 А- на сумму 1000

3. Произведены расходы по подг. Автомобиля к эксплуатации и его регистрации в качестве им-ва кредитной Орг-ции

Дт 60701 А+

Кт 30102 А- на сумму 200 (каждому объекту О.с. открыт лицевой счет)

4. Подготавливаются к использованию автомобиль по акту передачи в эксплуатацию инкассовой службе банка

Дт 60401 А+

Кт 60701 А- (на сумму 1200)

Т.к. кап. Вложения по данному объекту им-ва заверены, и он передан в эксплуатацию лиц. Счет по счету 60701 закрыт, а по сч. 60401 открывается и объекту присваивается инвентарный номер. В ходе эксплуатации объекта он будет изнашиваться, и банку необходимо возместить затраты на приобретение этого объекта, что иметь возможность в последствии преобразовать новый объект взамен изношенного. Возмещение затрат производится на объекты О.с. и нематериальных активов производится путем начисления аморитизации. Амортиз. Начисляются путем отнесения суммы на текущие расходы кредитной орг-ции 70209.

Б. Расчеты месячной амортизации по данному объекту им-ва при сроке исполнения 10 лет

БА) годовая амортизация

1200/10=12 р.

ББ) месячная амортизация 120/12=10р.

БВ) проводка на отражение начисленной амортизации

Дт 70209 А+

Кт 60601 П+

Амортизация начисляется на объекты О.с. и нематериальных активов только в пределах их первоначальной балансовой ст-ти. Это означает, что если при переоценке ст-ть этих объектов увеливается, то это не отражается на сумме амортизационных отчислений.

Начисление амортизации на приобрет. Им-во отражается проводкой

А. На объеты О.с.

Дт 70209 др. расходы

Кт . 60601 Амортизация О.с.

Б. Начисление амортизации на объекты нематериальных активов

Дт 70209

Кт 60903

По сч. 609 организован учет нематериальных активов КБ. Эти активы по способу приобретения (кап. Вложения) и по срокам использования аналогично О.с. банка , поэтому расходы на приобретение нематериальных активов , также как и О.с.с возмещаются банками путем начисления амортизации ОНА( объекта нематериальных активов), либо указана в док-тах на их приобретение .ю либо устанавливается самой кредитной орг-цией. По сч. 609 представлено 2 счета 2 порядка 609.01.- предназначен для учета конкретных объектов нематериальных активов для каждого из кот-ых открывается отд. Лицевой счет.

Сч. 60903 –используется для учета амортизации по нематериальным активам, причем по каждому объекту так же открывается отд. Лицевой счет. Амортизация по нематериальным активам, так же как и по О.с. начисляется в пределах первоначальной балансовой ст-ти. Учет им-ва создаваемого силами самой кредитной орг-ции может служить строительство банком зданий , так называемым хозяйственным способов, хозяйственный способ строительства предполагает , что на время сртроит-ва в банке формируется структурное подразделение из специалистов строительного профиля. Хозяйственный способ отличается от другого способа- подрядного , когда для строительства здания банк может быть привлечен подрядная оорг-ция , и в том и в другом случае все затраты на стр-во относятся на кап. Вложения банка. Н-р Банк заключил договор с поектной орг-цией на разработку архитетектурного проекта здания.

Дт 47422

Кт 47423 на сумму 100

2. Банк принял проект нового здания от исполнителя –проектной орг-ции и произвел оплату выполненной работы с заключенным дог-ром.

Дт 47422

Кт 30102

3. Отражаются в учете выполнение проектной орг-цией требований Банка по выполнению проекта

Дт 60701

Кт 47422 на сумму 100

Заключен договор со строительной орг-цией-генеральным подрядчиком на сооружение по созданному и утвержденному проекту. Строительная орг-ция-генеральный подрядчик в ходе стр-ва могут привлекать к выполнению отдельных строительных работ др. узкоспециализированные строительные орг-ции, которые по отношению к генеральному подрядчику выступают в качестве субподрядчиков, банк, как ген. Подрядчик с субподрядчиками дог-ров напрямую не заключает. Это делает ген. Подрядчик

Дт 47423Кт 47422 (на сумму 10 000)

Д-р, заключаемый с ген. Подрядчиком на стр-во объекта, как правило предполагает поэтапную сдачу заказчику объемов производимых работ , кроме того , как правило предусматриваются перечисление суммы аванса для начала строительных работ.

А) Банк перечислил аванс ген. Подрядчику в связи с началом ст-ва

Дт 47422Кт 30102 на сумму 500

Б) Строительная орг-ция сдала банку 1-ый этап работ по стр-вы здания , сметная ст-ть котрых составила 800 ед. ????????????????????????????????????????проводки нет

3. Отражается в учете частичное выполнение требований

Дт 60701Кт 47423 на сумму 800

4. Банк производит полный расчет с ген. Подрядчиком за 1-ый этап стр-ва с учетом выданного аванса.

Дт 47422 Кт 30102 на сумму 300

Когда объект будет завешен стр-вом и принят заказчиком (Банком), и будут произведены в полном объеме расчеты банка с ген. Подрядчиком.

На сч. 60701 сложится окончательная сумма вложений банка в данный объект (здания). В данном примере эта сумма составит 10100 ед. По этой первонач. Балансовой ст-ти , указанный объект принимается к учету , как объект О.с.

Дт 60401Кт 60701

Далее в процессе эксплуатации здания ежемесячно производится начисление амортизации , как по любому объекту О.с.

Дт 70207Кт 60601

Поскольку Ст-ть недвижимости на рынке недвижимости постоянно изменяется банк скорее всего будет подвергать эти объекты им-ва по переоценке .

В настоящее время в соответсвии в положением № 205-П (т.е. с 1 января 2003 г.) банки сами устанавливают порядок переоценки принадлежащего им им-ва, но при этом переоценка не может производится чаще 1 раза в год, а сроки ее проведения между сдачей банком годового отчета (примерно 20 января) и концом 1-го квартала. При этом им-во однажды подвергшееся переоценке должно переоцениваться банком едегодно.

Амортизация О.с. и нематериальных активов. Кб возмещает своим вложения в объекты О.с. и нематериальных активов, путем начисления амортизации. Объектами для начисления амортизации могут быть О.с. и нематериальные активы, принадлежащие банку на праве собственности. Амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 от годовой суммы …..Годовая сумма амортизации исчисляется исходя из из первоначальной ст-ти объекта и срока его полезного использования (переоценка объекта в рез-те которой изменяется его ст-ть при начислении амортизации не учитывается). Срок полезного использования объекта О.С. и немат. Активов определяется самой кредитной орг-цией, если он не указан в дог-рах на приобретение данного объекта. При этом банк может руководствоваться классификацией О.с. , включаемых в амортизационные гр-ппы.

Указанная классификация была утверждена Постановлением пр-ва РФ от 01.01.2002 №1. Амортизация начисляется в обязательном пор-ке ежемесячно, путем отнесения ее на текущие расходы Банка 70209. Независимо от финансовых Рез-тов Деят-ти кредитной орг-ции.

А) Амортизация О.с.

Дт 70209

Кт 60601 резервы на возм. Потери по ссудам.

Б) Амортизация нематериальных активов

Дт 70209

Кт 60903

Амотризация не начисляется на след. объекты им-ва, кот-ые по объективным признакм не относ-ся к О.с.

1. Земельные участки и объекты природопользования

2. На произведения искусства, предметы интерьера и дизайна, кот-ые не имеют функционального назначения, а так же предметы антиквариата

3. На О.с. полученные банком в собст-ть на безвоздмездной основе, на о.с. переведенные руководством банка на реконструкцию или модернизацию, продолжит-ю свыше 12 мес.

4. На материальные ценности, которые по объективным признакам являются о.с. , но их ст-ть ниже установленного лимита для включения объекта в состав основных средств (указанный лимит устанавливается рук-вом кредитной орг-ции)

Учет выбытия Осн. Средств и других видов им-ва

Им-во кредитной орг-ции выбывает в рез-те

1. Перехода права собственности ,в т.ч. и при реализации

2. Списание объекта им-ва в рез-те его физического или морального износа (а так же непригодности объекта к дальнейшей эксплуатации вследствие аварий, стихийных бедствий и др. ЧС.

3. Для определения возможности дальнейшего использования им-ва или для принятия решения о его списании в банке образуется комиссия в кот-ую как правило входит зам. Рук-ля кредитной Орг-ции , зам. Гл. бух., , представитель юр. службы , специалисты по эксплуатации объекта, лица на которых отв-ть за сохранность им-ва.

Комиссия устанавливает

1. Причины списания объекта

2. Виновных лиц, из-за которых происходит выбытие им-ва

3. Возможность использования или реализации отдельных узлов , деталей, материалов. Н-р драг. металлов, которые останутся после ликвидации объекта.

Итоги комиссии оформляются актом

Пример:

А. Банк приобрел новый легковой автомобиль, все затраты по котрому составили 12 тыс. ед. , которые учтены по Дт счета 60701 , автомобиль передан в эксплуатацию транспортного подразделения банка.

Дт 60401

Кт 60701 на сумму 12000 автомобиль принят на баланс , как объект основных средств банка

Срок полезного использования автомобиля установлен в 5 лет. Ежегодная амортизация 2400 месячная амортизация 200 ед. Автомобиль принят в эксплуатацию а августе 2005 года. По правилам амортизации амортизация стала начисляться на начиная с сентября 2005 года. В ноябре 2005 автомобиль попал в Дтп и комиссия постановила, чтьто он не пожлежит дальнейшему восстановлению.Автомобиль подлежит списанию, как им-во непригодное к дальнейшему эксплуатации. Запасные части,которые могут быть использованы после демонтажа автомобиля оценены в 600 ед.

4. отражается в учеите начала процедуры списания авомобиля в рез-те аварии.

Дт 61202Кт 60401

За период эксплуатации автом. До аварии трижды начислялась амортизация, месячная норма которой составила 200 ед., т.о. общая сумма начисл. Амортизации по объекту составила 600 ед. (200 *3)

Дт 70209Кт 60601

5. В связи с выбытием автомобиля из сост. Им-ва банка списывается начисленная на него амортизация

Дт 60601Кт 61202 на сумму 600

5. Оприходованы детали и узлы со списываемого автомобиля, кот-ые будут либо использованы банком, либо реализованы.

Дт 61002Кт 61202

Т.О. прямой убыток от эксплуатации этого объекта составила 10800 ед., эта сумма образуется на рез.- тах деятельности банка, путем списания ее на расходы кредитной орг-ции

Дт 70209 А+

Кт 61202 А-