34. Проблема перехода кредитной организацией на международные стандарты бух. Учета и финансовой отчетности.

В начале 70-хх годов XX века начался процесс глобализации мировой экономики. Возникли транснациональные корпорации, которые имели предприятия в разных странах и даже на различных континентах, при этом у ТНК (транснациональных компаний) вскоре возникли проблемы с составлением консолидированной финансовой отчетности, т.к. в разных странах имелись различные системы бух. учета и отчетности. Возникла необходимость разработки единых международных стандартов составления финансовой отчетности и ведения бух. учета, которая в итоге привела к формированию МСФО. Проблема перехода на МСФО, т.о. касается тех хозяйствующих субъектов, которые сотрудничают с контрагентами-нерезидентами. До конца 80-хх гг. в стране существовала монополия на внешнюю торговлю, и на операции с ин. вал. В начале 90-хх гг. XX. В. указанные монополии были отменены, в то время начинается активный процесс формирования системы КБ в России, которые устанавливают кор. И др. отношения

С зарубежными банками и др. нерезидентами, поэтому именно у банковского сектора экономики в России раньше других возникла проблема несоответствия национальных и международных стандартов бух. учета и составления отчетности. Отчетность российских Банков была непонятной для зарубежных партнеров, что затрудняло заключению договоров о различных видах сотрудничества и препятствовало поступлению инвестиций в деятельности российских КБ. Первым начался процесс перехода на МСФО. Основные этапы этого процесса:1) в 1993 г. БР выпустил инструкцию №17. «О составлении финансой отчетности». В составление с этой инструкцией все КБ РФ ежеквартально помимо сдачи квартально отчета в традиционной форме обязаны были сдавать финансовую отчетность в формировании которой использовались международные стандарты. Н-р, если в традиционной форме бух. отчетности доходы использовались по кассовому методу, то в финансовой отчетности отражались так называемы суммы доходов и расходов, т.е. по сути использовался метод начислений. В результате формирования финансовой отчетности в соответствии с инструкцией №17 руководство банков и Банка России, как надзорный орган получили возможность сравнивать показатели кредитной организацией за один и тот же период по национальным стандартам и по стандартам международным.

2. Введен с 1 января 1998 г. Новый план счетов Бух. учета в кредитной орг-ции. РФ (структура Плана счетов). Введенный план счетов был сформирован с учетом международных стандартов бух. учета в кредитной орг-ции и на принципах, указанных в международных стандартах. При этом, некоторые принципы скорее декларированы, чем были реализованы. За период с 1-го января 1999 г. по настоящее время в указанный План счетов вносилось много изменений и дополнений и все ни были связаны с дальнейшим процессом сближения нац. И международных стандартов ведения бух. учета и составления отчетности .

3. Введение положения БР от 5 декабря 20002 года № 205-П. В нормативном документе была представлена обновленная версия Плана счетов и правил ведения бух. учета в кредитных. Орг-циях, которая в значительно большей степени, чем ранее отвечали международным стандартам ведения учета и составления отчетности. Н-р нашел реализацию принцип преобладания содержания проводимых операций над их формой при отражении в бух. учете.

Примером служит принцип изменения порядка учета лизинговых операций .

А. Учет Лиз-ых операций, где Банк выступает лизингодателем; если в прежних правилах (№61) затраты на приобретение банком оборудования для сдачи в лизинг и др. вложения учитывались на 608 балансовом счете, т.е. как операции Б. с им-вом , хоты по сути эти операции являются предоствлением кредита правило № 205-П изменило этот подход и учет вложений Б. в лизинг. Операции был перенесен в 4-ый раздел «Операции с клиентом», сч. 477.

Б. Операции, где Банк-лизингополучатель. Прежде всего имущество, полученное банком в лизинг учитывается на внебалансовых счетах, наряду с им-вом, полученном банком в обычную аренду, хотя по сути эти операции, отличаются, т.к. будучи лизингополучателем Банк приобретает право собственности на им-во, полученное в лизинг после уплаты всех лизинговых платежей. Т.о. финансовый лизинг можно рассматривать , как приобретение банком имущества, поэтому учет этих операций был перенесен с внебалансовых счетов на балансовый счет 608. В практику ведения бух. учета и составления отчетности после введения положения №205-П стало внедряться понятие «профессиональное суждение», непривычное для отечественных специалистов национальный порядок учета и отчетности предполагал расчет показателей деятельности Банка по строго установленным алгоритмом, и оценку этих показателей по конкретным правилам. Международные стандарты дают банку большую свободу как в расчете самих показателей, так и в их оценке профессионального суждения. Примером могут служить изменения доходов к порядку формирования резервов на возможные потери по предоставленным кредитам.

Дт.70209 А+

Кт счет по учету резервов н-р 45215 П+

Прежде каждый кредит относился к одной из 4-х группа риска по абсолютно четким критериям. И в зависимости от группы риска в конкретном проценте (1,20,50,100%) устанавливался четкий процент для учета величины формируемого резерва. В настоящее время кредитные риски поставлены в зависимость от от категории качества ссуды. Указанных категорий 5 и кредиты распределяются между категориями не по четким признакам, а по основе профессионального суждения. Указанное профессиональное суждение выносится в зависимости от оценки сотрудником Банка 2-х факторов:

1. Качество обслуживания ссуды заемщиком

2. Финансовое положение заемщика .

И тот и другой фактор может быть оценен как хороший, средний и плохой и в зависимости от сочетания этих оценок кредит относится к той или иной категории качества. Проценты отчислений в резервы на возможные потери в зависимости от категории качества устанавливаются неоднозначные, а виде интервалов. Н-р по кредитам, относящимся ко второй категории качества (стандартные) Банк имеет право формировать резерв в размере 1-20% от суммы кредита.

33. Внешний аудит кредитных организаций

В России сложилась определенная система контроля за деятельностью КрО. Коммерческие банки (КБ) обременены большим количеством разнообразных обязательств перед контрагентами - юридическими и физическими лицами, что и определяет необходимость постоянного контроля за их деятельностью:

1. Проверка деятельности КБ со стороны контролирующих и надзирающих органов, которым это право предоставлено действующим законодательством.(Банк России, налоговые органы).

2. Обязательные ежегодные аудиторские проверки КБ независимыми аудиторами в соответствии с федеральным законом «Об аудиторской деятельности»(№119 от 07.08. 2001).

3. Система внутреннего контроля каждого КБ, которую он обязан сформировать и которая складывается из текущего контроля и внутрибанковского аудита.

Банк России осуществляет инспекторские проверки КрО как в плановом порядке (примерно 1 раз/3 года), так и внеплановые, в случае нарушения КБ установленных экономических нормативов, сроком сдачи бухгалтерской отчетности и других фактов, свидетельствующих о наличии у банка серьезных проблем в его деятельности. Кроме того, как правило, в виде внезапных проверок может производиться контроль за осуществлением банками конкретных операций, например: за своевременностью проведения банками расчетных операций по уплате клиентами (и самим банком) налоговых и приравненных к ним платежей.

КБ обязаны подвергаться ежегодному обязательному внешнему аудиту в соответствии со статьей 7 ФЗ «о банках и банковской деятельности», независимо от организационно-правовой формы КрО (ООО, ОАО, АОЗТ).

Указанная аудиторская проверка должна быть проведена в течение 3 месяцев после сдачи банком годового отчёта.

Цель внешней аудиторской проверки КБ: получение аудиторского заключения с подтверждением достоверности отчётности.

Аудиторское заключение состоит из трех частей: вводной, аналитической итоговой. При этом, сторонние пользователи имеют право ознакомиться только с вводной и итоговыми частями, а содержание аналитической - является конфиденциальным.

КБ сам избирает аудиторскую фирму для проведения обязательного аудита и оплачивает её услуги, поскольку аудиторская деятельность является видом предпринимательской деятельности

Банка России перед окончанием отчётного года доводит до КрО указание по составлению годового отчёта и список аудиторских фирм, имеющих право на осуществление банковского аудита.

Лицензии на проведение аудита в КрО выдаются аудиторским фирмам Банком России. При подготовке к проведению аудиторской проверки и в процессе проверки банки обязаны предоставлять аудитору всю необходимую информацию о деятельности КрО.

В первую очередь, аудиторы знакомятся с состоянием системы внутреннего контроля в КБ, а также с работой банка по устранению ошибок и недостатков в работе, выявленных предыдущими аудиторскими проверками.

Основное содержание аудиторской проверки:

1. Проверка соблюдения действующего законодательства при проведении банком конкретных операций, а также правильность документального оформления проводимых операций.( В первую очередь, проверяется законность и правильность заключённых банком договоров как хозяйственных, так и операционных).

2. Проверка правильности отражения совершаемых банком операций в бухгалтерском учёте (б/у), организации ведения синтетического и аналитического учёта.

3. Контроль за правильностью составления банком всех видов отчётности и за соблюдением сроков её предоставления, а также за соблюдением банком обязательных экономических нормативов ( например: обязательных отчислений в обязательные резервы, формируемые КрО от величины его обязательств).

В случае отказа аудиторской фирмы от подтверждения достоверности годового отчёта банка, банк в течение месяца обязан устранить из отчёта недостоверные данные и представить исправленный отчёт на повторное подтверждение. Основанием для отказа в подтверждении достоверности представленной отчётности является выявление ошибок, недочётов и нарушений при ведении б/у и составления отчётности, отсутствие документов, подтверждающих достоверность в предоставленных отчёте данных, а также оказание давления на аудитора со стороны аудируемого банка.

При обязательном публиковании данных годового отчета в периодической печати (баланс на 1 января и отчёт о прибылях и убытках банка) банк обязан указать аудитора, подтверждающего достоверность представленного годового отчета.