§ 2. Санкции за нарушение налогового законодательства 6 6 7

отрасли — налогово-процессуального права. Об этом свиде­тельствует появление не только специальных финансовых орга­нов, имеющих право налагать санкции за нарушение налогово­го законодательства, но и особого процессуального порядка на­ложения финансовых санкций. К сожалению, далеко не все, касающееся процесса наложения санкций, нашло отражение в законодательстве. Это и понятно. Финансовое право существо­вало ранее в сублимированном, неразвитом виде. Налоговая система в нашей стране практически отсутствовала, и налого­вое законодательство в том числе. В настоящее время в связи с введением налогов развитие получает прежде всего материаль­ное финансовое право и налоговое право в его составе. Налого-во-процессуальные нормы в небольшом количестве разбросаны в различных недавно изданных нормативных актах. Поскольку далеко не все, касающееся налогово-процессуального права, нашло отражение в законодательстве, приходится субсидиарно, т. е. дополнительно, применять нормы права, регулирующие сходные общественные отношения, и прежде всего нормы ад­министративно-процессуального права. Многие ученые, осно­вываясь на этом, считают финансовые санкции разновидно­стью административных взысканий (только непонятно, почему же они не отражены в Кодексе об административных правона­рушениях), а процесс их наложения — разновидностью адми­нистративно-процессуального права. Думается, что они не пра­вы, поскольку финансовые санкции имеют большую специфи­ку, но еще более специфичны процессуальные действия финансовых органов, налагающих эти санкции.

§ 2. Порядок наложения санкций за нарушение налогового законодательства

I. Возбуждение дела о нарушении налогового законодательст­ва. С данной стадии начинается процесс наложения налоговых санкций.

Особенности налогового процесса отнюдь не освобождают финансовые органы от необходимости соблюдать общие для всех отраслей права принципы и положения.

При обнаружении признаков одного из финансовых про­ступков (см. гл. 5 данного учебника) государственный налого­вый инспектор прежде всего должен убедиться в отсутствии об­стоятельств, исключающих производство по делу.

6 6 8 Глава 1 6 , Налогово-процессуальное право

Такими обстоятельствами являются следующие.

1. Отсутствие события налогового проступка. Например, но­тариус ведет учет своих доходов и расходов в произвольной форме, но такое ведение учета не является правонарушением. Или в ходе проверки предприятия налоговый инспектор уста­новил занижение прибыли, однако при перепроверке оказа­лось, что занижение прибыли не имело места, все дело в ариф­метической ошибке проверяющего.

2. Отсутствие состава налогового правонарушения. Напри­мер, если банк задержал исполнение поручения налогопла­тельщика на перечисление налогов, но не использовал эти суммы в качестве кредитных ресурсов, то в такой ситуации имеет место отсутствие объективной стороны налогового пра­вонарушения.

3. Недостижение лицом на момент совершения правонаруше­ния необходимого возраста. Таковым признается возраст 16 лет: согласно ГК РФ предпринимательской деятельностью могут за­ниматься лица, достигшие 16 лет, с этого же возраста можно заключать трудовой договор и т. п.

4. Невменяемость лица, т. е. неспособность отдавать отчет в своих действиях или руководить ими вследствие хронической душевной болезни или иного болезненного состояния. Учиты­вая события и социальные потрясения последних лет, в резуль­тате которых существенно пополнилось число пациентов пси­хоневрологических диспансеров, работникам налоговых орга­нов следует для подстраховки убедиться, что тот или иной руководитель не состоит на учете у психиатра.

5. Наличие по этому же факту постановлений о наложении налоговой санкции или привлечении по данному делу к уголовной ответственности. Это имеет особую актуальность в связи с тем, что подведомственность налоговых дел тем или иным фи­нансовым органам в законе еще до конца не прорисована.

6. Истечение к моменту рассмотрения дела о нарушении нало­гового законодательства сроков давности наложения санкций. Срок давности по претензиям, которые предъявляются к физи­ческим лицам по взысканию налогов в бюджет, составляет три года.

Бесспорный порядок взыскания недоимок по налогам с юриди­ческих лиц может быть применен также в течение трех лет с момента образования недоимки. В других же случаях следует ру­ководствоваться ст. 4.5 КоАП, где определен двухмесячный срок с момента совершения проступка, а при длящемся проступке —