§ 3. Налоги: их роль и понятие 243

ций Министерства РФ по налогам и сборам как источников на­логового права. Понятно, что налоговая система вряд ли сможет успешно функционировать без подзаконных нормативных ак­тов. Однако зачастую ведомственные инструкции искажают во­лю законодателя, устанавливают дополнительные обязанности для налогоплательщиков. Все это противоречит принципу зако­нодательного установления налогов, согласно которому инст­рукции соответствующего министерства могут лишь разъяснять различные вопросы, связанные с налогообложением, устанав­ливать наиболее целесообразные способы деятельности органов по взиманию налогов, но не могут изменять или дополнять на­логовое законодательство (ст. 4 НК РФ). Данную позицию под­твердил Высший Арбитражный Суд РФ, указав 31 мая 1994"г., что инструкции налогового ведомства не являются норматив­ными актами и носят рекомендательный, методический харак­тер. Они могут применяться лишь при условии соответствия за­кону. В соответствии со ст. 4 НК РФ такие акты не относятся к актам законодательства о налогах и сборах.

2. Налоги взимаются государством без какого-либо встречно­ го предоставления с его стороны лицу, уплачивающему налог. Поэтому можно говорить о другой черте налога — это индивиду­ ально-безвозмездные платежи. Слово «индивидуально» в данном случае необходимо, так как в широком смысле средства, полу­ ченные с помощью налогов, все равно преимущественно ис­ пользуются на нужды общества, и в этом смысле налог есть пла­ теж возмездный. Данный признак позволяет отличить налог от других платежей, в частности от сборов, которые уплачиваются за определенное встречное предоставление, в виде совершения государственными или муниципальными органами юридически значимых действий. Тем не менее правовой режим налогов и сборов в целом одинаков, что позволяет их рассматривать как конкретизацию понятия налога в широком смысле.

В российском законодательстве различие между налогом, по­шлиной и сбором проводится не всегда последовательно. Зачас­тую налог называется сбором, пошлиной (например, таможенная пошлина, которая, по сути, является косвенным налогом).

3. Налог является обязательным платежом, что выражается в одностороннем его установлении государством и взимании при наличии объекта налогообложения вне зависимости от желания налогоплательщика. Кроме того, его обязательность поддерживается государственным принуждением, наличие кото­ рого также необходимо для получения полного представления

У Основы российского права

244 Глава 5. Финансовое право

о природе налога. Ведь без угрозы применения государствен­ного принуждения налог превращается в добровольное по­жертвование.

4. Налог не носит характер санкции за совершенное правона­рушение, не носит характер наказания. Этот признак позволяет отличить его от конфискации имущества, штрафа.

Теперь суммируем вышесказанное.

. Налог — это обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме от­чуждения принадлежащих им денежных средств, установленный законодательным органом власти в целях финансового обеспече­ния деятельности государства и муниципальных образований, обеспечиваемый государственным принуждением и не носящий ха­рактер наказания.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с ор­ганизаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государст­венными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).