Глава 3 Система счетов и двойная запись

Важнейшим элементом системы бухгалтерского учета, предназначенным для группировки и хранения данных о хозяйственных операциях является бухгалтерский счет.

В данной главе предлагаются задачи, решение которых даст возможность изучить:

- принцип деления счетов на активные и пассивные;

- порядок отражения операций на счетах;

- порядок составления корреспонденции счетов;

- способы обобщения данных текущего бухгалтерского учета.

Прежде чем приступить к решению задач данной темы, необходимо усвоить строение и порядок отражения операций на бухгалтерских счетах. Счет представляет собой двухстороннюю таблицу, левая часть которой называется дебет (Дт), а правая – кредит (Кт).

Активные счета предназначены для учета имущества предприятия. Они имеют следующее строение:

Активный счет

Дт Кт

Сн – наличие активов на начало периода ОДт – операции, вызывающие увеличение имущества предприятия Ск – наличие активов на конец периода ( Ск = Сн + ОДт – ОКт)

ОКт – операции, вызывающие уменьшение имущества предприятия

На пассивных счетах отражаются источники образования имущества. Пассивные счета имеют следующее строение:

Пассивный счет

Дт Кт

ОДт – операции, вызывающие уменьшение источников образования имущества предприятия

Сн – наличие источников на начало периода ОКт – операции, вызывающие увеличение источников образования имущества предприятия Ск – наличие источников на конец периода ( Ск = Сн + ОКт – ОДт)

Активно-пассивные счета объединяют признаки активных и пассивных счетов и могут иметь дебетовый и кредитовый остаток.

Активно-пассивный счет

Дт Кт

Сн Дт – остаток дебиторской задолженности на начало периода О Дт 1 – операции, вызывающие увеличение дебиторской задолженности О Дт 2 – операции, вызывающие уменьшение кредиторской задолженности Ск Дт – остаток дебиторской задолженности на конец периода (Ск Дт = Сн Дт + О Дт 1 – О Кт 2)

Сн Кт – остаток кредиторской задолженности на начало периода О Кт 1 – операции, вызывающие увеличение кредиторской задолженности О Кт 2 – операции, вызывающие уменьшение кредиторской задолженности Ск Кт – остаток кредиторской задолженности на конец периода (Ск Кт = Сн Кт + О Кт 1 – О Дт 2)

Контроль за движением активов и источников их образования осуществляется с помощью метода двойной записи. Двойная запись – это способ отражения хозяйственной операции по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме. Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникающая в результате записи на них хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов, а сами счета – корреспондирующими счетами. Текст, указывающий по дебету и кредиту каких счетов нужно записать сумму хозяйственной операции, называется бухгалтерской проводкой.

Счета бухгалтерского учета по степени детализации и объему сведений бывают синтетическими и аналитическими. Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические – для подробной их характеристики. Синтетические и аналитические счета тесно взаимосвязаны между собой на основе параллельности записей на них. Начальные и конечные остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов аналитических счетов, открытых в его открытие.

При подведении итогов за отчетный период данные синтетического и аналитических счетов нужно сверять. Совпадение их свидетельствует о правильности ведения учета.

Промежуточное место между синтетическими и аналитическим счетами занимают субсчета. Субсчет – способ группировки данных аналитических счетов.

Счета бухгалтерского учета систематизированы в Плане счетов.

План счетов бухгалтерского учета – это систематизированный перечень счетов, применяемых в практике ведения учета. В Российской Федерации разработан и используется единый план счетов. Это означает, что все организации независимо от их организационно-правовой формы обязаны для ведения учета использовать данный план, утвержденный Министерством финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. (Приложение 1)

Данные синтетических и аналитических счетов обобщаются в конце отчетного периода с цель получения сводной информации. Одним из способов обобщения данных текущего бухгалтерского учета являются оборотные ведомости.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой сводку оборотов и остатков по счетам за отчетный период времени. Данная ведомость имеет три пары равных итогов:

- общий итог начальных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу конечных остатков по кредиту всех счетов;

- общий итог оборотов по дебету всех счетов равен общему итогу оборотов всех счетов по кредиту;

- общий итог конечных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу конечных остатков по кредиту всех счетов.