Вопрос 18. Назовите виды аудиторских доказательств в соответствии с международными правилами. Назовите основные категории аудиторских доказательств по степени их надежности.

МСА 500 «Аудиторские доказательства»

Аудиторские доказательства - информация, используемая аудитором при формировании выводов, на которых основывается аудиторское мнение. Аудиторские доказательства включают как информацию, содержащуюся в данных бухгалтерского учета, на которых основывается финансовая отчетность, так и полученную из других источников информацию:

К аудиторским доказательствам относятся:

- первичные документы;

- бухгалтерские записи;

- информация, полученная из других источников. Аудиторские доказательства получают в результате

проведения тестов контроля и процедур проверки, по существу.

Тесты контроля - тесты, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу - это тесты, которые проводятся с целью получения доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности. Процедуры проверки по существу бывают двух видов:

- детальные тесты операций и сальдо счетов;

- аналитические процедуры.

При получении аудиторских доказательств аудитор должен оценить их достаточность и уместность.

Достаточность - количественная мера аудиторских доказательств.

Уместность - качественная мера релевантности (смысловой нагрузки) доказательств по отношению к конкретным утверждениям и их достоверности.

Тестирование средств контроля проводится для подтверждения оценки риска системы внутреннего контроля, а процедуры по существу - для проверки утверждений, на основе которых подготовлена финансовая отчетность, т.е. утверждений руководства, выраженных в явном или неявном виде и содержащихся в финансовой отчетности. Они разделяются на следующие категории:

1) существование: актив или обязательство существуют на определенную дату;

2) права и обязательства: актив или обязательство относятся к данному субъекту по состоянию на определенную дату;

3) возникновение: в течение отчетного периода были осуществлены операции или произошли события, имеющие отношение к субъекту;

4) полнота: не имеется неучтенных активов, обязательств, операций, нераскрытых статей;

5) стоимостная оценка: актив или обязательство отражаются по соответствующей балансовой стоимости;

6) измерение: операция или событие учитываются по соответствующей сумме, а доход или расход относится к соответствующему периоду;

7) представление и раскрытие: статья раскрывается, классифицируется и характеризуется в соответствии с применимыми основами финансовой отчетности.

Доказательства собираются по каждому утверждению, нередко одно доказательство может подтвердить несколько утверждений (например, с помощью получения ответа на запрос подтверждается существование и стоимостная оценка дебиторской или кредиторской задолженности).

По источникам доказательства делятся на полученные:

- от аудируемого лица - внутренние;

- из других источников - внешние.

По характеру различают следующие аудиторские доказательства:

- визуальные - результаты осмотра, наблюдения;

- документальные - информация, полученная из бумажных, электронных и других носителей;

- устные - полученные при опросах персонала или в форме заявлений руководства. При оценке надежности доказательств следует учитывать четыре правила:

1) доказательства, полученные из внешних источников, надежнее полученных из внутренних источников;

2) доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля эффективны;

3) доказательства, собранные аудитором, надежнее доказательств, предоставленных субъектом;

4) доказательства в форме документов и письменных заявлений надежнее заявлений, представленных в устной форме.

Если доказательства, полученные из разных источников, противоречат друг другу, аудитор должен провести дополнительные процедуры с целью выяснения реального состояния дел.

Если имеются серьезные сомнения по поводу существенного утверждения, аудитор должен получить достаточные и уместные доказательства для устранения таких сомнений. Если это не удается, то он должен выразить условно- положительное мнение или отказаться от выражения мнения.

МСА 500 «Аудиторские доказательства» устанавливает следующие процедуры получения доказательств:

1. Инспектирование - проверка записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования можно получить аудиторские документальные доказательства разной степени надежности:

- созданные третьими сторонами и находящиеся у них;

- созданные третьими сторонами, но находящиеся у субъекта;

- созданные субъектом и находящиеся у него.

2. Наблюдение - изучение процессов или процедур, выполняемых другими лицами.

3. Запрос и подтверждение - поиск и получение информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами субъекта. Запросы могут быть письменными или устными.

4. Подсчет - проверка точности арифметических расчетов либо выполнение самостоятельных расчетов.

5. Аналитические процедуры - анализ значимых показателей и тенденций.