24 Назовите методы отбора статей для тестирования. Охарактеризуйте эти методы.

«Отбор статей для тестирования для получения аудиторских доказательств» обязывает аудитора при разработке аудиторских процедур определить уместные методы отбора статей для тестирования. В этих целях рекомендуется в зависимости от обстоятельств:

Ø отобрать все статьи (стопроцентная проверка);

Ø отобрать специфические статьи;

Ø сформировать аудиторскую выборку.

Решение о том, какой подход следует избрать, зависит от обстоятельств, и применение какого-либо одного из указанных выше способов или их сочетания может иметь надлежащий характер в конкретных обстоятельствах. В то время как решение об использовании конкретного способа или сочетания способов выносится исходя из аудиторского риска и эффективности аудита, аудитор должен удостовериться в том, что используемые им методы являются действенными с точки зрения получения достаточного и надлежащего аудиторского доказательства для реализации целей тестирования.

Отбор всех статей

Аудитор может решить, что наиболее целесообразным было бы исследовать всю генеральную совокупность статей, которые составляют сальдо счета или класс операций (или страту в составе данной генеральной совокупности). Стопроцентная проверка является маловероятной в случае тестов средств контроля; она чаше применяется в случае процедур проверки, по существу. Например, стопроцентная проверка может быть целесообразна, если генеральная совокупность состоит из небольшого числа статей большой стоимости, если и неотъемлемый риск, и риск средств контроля являются высокими, а другие средства не позволяют получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, или если повторяющийся характер расчетов или иных процессов, осуществляемых с помощью компьютерной информационной системы, делает стопроцентную проверку эффективной с точки зрения соотношения затрат и результатов, например, при применении компьютеризированных приемов аудита (КПА).

Отбор специфических статей

Аудитор может решить отобрать специфические статьи генеральной совокупности, основываясь на таких факторах, как знание бизнеса клиента, предварительная оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля, и характеристики тестируемой генеральной совокупности. Отбор специфических статей на основании суждений связан с риском, не связанным с использованием выборочного метода. Отбираемые специфические статьи могут включать:

Ø Элементы с высокой стоимостью или ключевые статьи. Аудитор может решить отобрать специфические статьи генеральной совокупности, исходя из их высокой стоимости или обладания какой-либо иной характеристикой, например, статьи, которые являются подозрительными, необычными, в особой мере подверженными риску или которые ранее были связаны с ошибками.

Ø Все статьи, превышающие определенную величину. Аудитор может решить отобрать статьи, чья стоимость превышает определенную величину, чтобы подвергнуть проверке большую часть общей суммы сальдо счета или класса операций.

Ø Статьи для получения информации. Аудитор может проверить статьи для получения информации по таким вопросам, как бизнес клиента, характер операций, системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Ø Статьи для тестирования процедур по контролю. Аудитор может полагаться на свои суждения для выбора и проверки отдельных статей с тем, чтобы определить, выполняется ли конкретная процедура.

В то время как выборочная проверка специфических статей сальдо счета или класса операций нередко будет представлять собой эффективное средство получения аудиторских доказательств, это еще не является аудиторской выборкой. Результаты процедур, применяемых к отобранным таким способом статьям, не могут проецироваться на всю генеральную совокупность. Аудитор должен проанализировать потребность в получении надлежащих доказательств в отношении остальной части генеральной совокупности, если такая остальная часть является существенной.

Аудиторская выборка

Аудитор может решить применить аудиторскую выборку к сальдо счета или классу операций. Аудиторская выборка может применяться с использованием статистического или нестатистического методов формирования выборки.