- •Оглавление
- •Глава 1. Национальные учетные системы, международные стандарты финансовой отчетности и их взаимодействие
- •Стандарты составления финансовой отчетности по секторам международного рынка
- •Модели национальных учетных систем
- •Подходы к унификации национальных систем учета
- •Этапы реформы системы бухгалтерского учета и отчетности в России
- •Общественные организации в России по внедрению мсфо
- •Структура Совета по международным стандартам финансовой отчетности
- •Кмсфо - смсфо
- •Действующие мсфо
- •Комплект документов мсфо
- •Интерпретации мсфо
- •Задания для самостоятельной работы Вопросы для самопроверки
- •Глава 2. Принципы подготовки финансовой отчетности
- •Структура Принципов
- •2.1. Принципы учета
- •Принципы учета
- •Основополагающие допущения
- •Качественные характеристики
- •Ограничения надежности и достоверности информации
- •2.2. Определение и признание элементов финансовой отчетности
- •Обязательства
- •Капитал
- •2.3. Оценка элементов финансовой отчетности
- •Фактическая стоимость приобретения
- •Восстановительная стоимость
- •Возможная цена продажи (погашения)
- •Дисконтированная стоимость
- •Приведенная стоимость
- •2.4. Концепции поддержания капитала и признания прибыли
- •2.5. Определение и признание доходов и расходов
- •Глава 3. Представление обязательной и промежуточной финансовой отчетности
- •3.1. Ias 1 "Представление финансовой отчетности", ias 7 "Отчет о движении денежных средств", ias 34 "Промежуточная финансовая отчетность". Состав и общие требования к составлению финансовой отчетности
- •Определение финансовой отчетности общего назначения
- •Периоды составления обязательной финансовой отчетности
- •Периоды составления промежуточной финансовой отчетности
- •Комплект финансовой отчетности
- •3.2. Отчет о финансовом положении (бухгалтерский баланс)
- •Условные названия линейных статей, которые должны быть представлены в бухгалтерском балансе, если есть соответствующая информация
- •Возможные варианты построения статей в балансе
- •Баланс в виде столбца
- •3.3. Отчет о совокупном доходе (отчет о прибылях и убытках, отчет о совокупном доходе)
- •Варианты составления отчета о совокупном доходе
- •Анализ расходов при составлении отчета о прибылях и убытках
- •Отчет о прибылях и убытках
- •Отчет о прочих совокупных доходах
- •Отчет о совокупном доходе
- •3.4. Отчет об изменениях в собственном капитале
- •Отчет об изменениях в собственном капитале
- •3.5. Отчет о движении денежных средств
- •Методы представления потоков денежных средств по операционной деятельности
- •Отчет о движении денежных средств
- •3.6. Примечания и раскрытие учетной политики
- •Структура примечаний и раскрытия учетной политики
- •3.7. Ifrs 1 "Принятие международных стандартов финансовой отчетности впервые"
- •Отчет о финансовых результатах (баланс) до корректировки
- •Отчет о финансовых результатах (Баланс) после корректировки
- •3.8. Ias 10 "События после отчетной даты"
- •Определение события после отчетного периода
- •Раскрытие информации
2.1. Принципы учета
Принципы учета делятся на "Основополагающие допущения", которые являются обязательными для применения, "Качественные характеристики", в отношении которых возможен приоритет, и "Ограничения уместности и надежности информации".
Принципы учета
Основополагающие допущения |
Качественные характеристики |
Ограничения надежности и достоверности информации |
Метод начисления |
Понятность |
Своевременность |
Непрерывность деятельности |
Уместность |
Баланс между выгодами и затратами |
|
Надежность |
Баланс между качественными характеристиками |
|
Правдивое представление |
Достоверное и объективное представление |
|
Существенность |
|
|
Преобладание сущности над формой |
|
|
Нейтральность |
|
|
Осмотрительность |
|
|
Полнота |
|
|
Сопоставимость |
|
Основополагающие допущения
К основополагающим допущениям относятся два принципа.
Метод начисления. Согласно этому методу результаты хозяйственных операций признаются по факту их совершения в том периоде, когда они были осуществлены, а не тогда, когда произведена оплата денежными средствами или их эквивалентами. Метод начисления позволяет сформировать показатели хозяйственной деятельности, необходимые для принятия пользователями финансовой отчетности экономического решения. При методе начисления в бухгалтерском учете фиксируются все поступления и выбытия неоплаченных и оплаченных активов, обязательств и т.п. При кассовом методе доходы и расходы по фактически осуществленным сделкам признаются не в момент их совершения, а после их фактической оплаты.
Пример
В марте была начислена заработная плата работникам за фактически отработанное время. В апреле заработная плата была выплачена. По методу начисления может быть признан расход в марте. По кассовому методу - в апреле. В соответствии с IAS 18 "Выручка" выручка признается одновременно с признанием расходов, относящихся к сделке. Следовательно, по методу начисления за март признаются расходы и выручка. При кассовом методе если выручка фактически получена в марте, то это и будет моментом ее признания, а расходы, относящиеся к сделке, будут признаны только в следующем месяце. Таким образом, метод начисления позволяет сформировать показатели хозяйственной деятельности, необходимые для принятия пользователями финансовой отчетности экономического решения.
Пример
В феврале покупателю были отгружены товары. Все риски, связанные с правом владения и распоряжения товаром, перешли к покупателю. Покупатель является платежеспособным, и нет оснований считать, что оплата не произойдет. В феврале была начислена выручка, а фактическая оплата за товар была получена в марте. По методу начисления выручка признается в феврале, равно как и расходы, связанные с этой продажей. Это соответствует и принципу учета - метод начисления и порядка признания выручки и расходов в соответствии с IAS 18 "Выручка".
Пример
В январе был перечислен авансовый платеж за пользование стационарной телефонной сетью за февраль, март, апрель. По методу начисления может быть признан расход в феврале, марте, апреле - по 1/3 от перечисленной суммы. Условием признания расхода будет не только факт совершения сделки, но и признания выручки. По кассовому методу учета уплата авансового платежа (предоплаты) также не является расходом, поскольку факта совершения сделки еще не было. По условиям данного примера признание расходов при методе начисления и кассовом методе совпадает.
Непрерывность деятельности. При подготовке финансовой отчетности предполагается, что организация действует и будет действовать в обозримом будущем, не собирается и не нуждается в ликвидации. Если организация работает в нормальных условиях ведения бизнеса, то оценка ее активов будет проводиться по тем методам, которые установлены в учетной политике. В случае ликвидации, существенного сокращения масштабов деятельности организации существует вероятность, что активы необходимо будет срочно реализовать. Это может привести к снижению их оценочной стоимости. Таким образом, оценка будет проводиться на других основаниях. Применяемая основа должна быть раскрыта в финансовой отчетности.