- •Оглавление
- •Глава 1. Национальные учетные системы, международные стандарты финансовой отчетности и их взаимодействие
- •Стандарты составления финансовой отчетности по секторам международного рынка
- •Модели национальных учетных систем
- •Подходы к унификации национальных систем учета
- •Этапы реформы системы бухгалтерского учета и отчетности в России
- •Общественные организации в России по внедрению мсфо
- •Структура Совета по международным стандартам финансовой отчетности
- •Кмсфо - смсфо
- •Действующие мсфо
- •Комплект документов мсфо
- •Интерпретации мсфо
- •Задания для самостоятельной работы Вопросы для самопроверки
- •Глава 2. Принципы подготовки финансовой отчетности
- •Структура Принципов
- •2.1. Принципы учета
- •Принципы учета
- •Основополагающие допущения
- •Качественные характеристики
- •Ограничения надежности и достоверности информации
- •2.2. Определение и признание элементов финансовой отчетности
- •Обязательства
- •Капитал
- •2.3. Оценка элементов финансовой отчетности
- •Фактическая стоимость приобретения
- •Восстановительная стоимость
- •Возможная цена продажи (погашения)
- •Дисконтированная стоимость
- •Приведенная стоимость
- •2.4. Концепции поддержания капитала и признания прибыли
- •2.5. Определение и признание доходов и расходов
- •Глава 3. Представление обязательной и промежуточной финансовой отчетности
- •3.1. Ias 1 "Представление финансовой отчетности", ias 7 "Отчет о движении денежных средств", ias 34 "Промежуточная финансовая отчетность". Состав и общие требования к составлению финансовой отчетности
- •Определение финансовой отчетности общего назначения
- •Периоды составления обязательной финансовой отчетности
- •Периоды составления промежуточной финансовой отчетности
- •Комплект финансовой отчетности
- •3.2. Отчет о финансовом положении (бухгалтерский баланс)
- •Условные названия линейных статей, которые должны быть представлены в бухгалтерском балансе, если есть соответствующая информация
- •Возможные варианты построения статей в балансе
- •Баланс в виде столбца
- •3.3. Отчет о совокупном доходе (отчет о прибылях и убытках, отчет о совокупном доходе)
- •Варианты составления отчета о совокупном доходе
- •Анализ расходов при составлении отчета о прибылях и убытках
- •Отчет о прибылях и убытках
- •Отчет о прочих совокупных доходах
- •Отчет о совокупном доходе
- •3.4. Отчет об изменениях в собственном капитале
- •Отчет об изменениях в собственном капитале
- •3.5. Отчет о движении денежных средств
- •Методы представления потоков денежных средств по операционной деятельности
- •Отчет о движении денежных средств
- •3.6. Примечания и раскрытие учетной политики
- •Структура примечаний и раскрытия учетной политики
- •3.7. Ifrs 1 "Принятие международных стандартов финансовой отчетности впервые"
- •Отчет о финансовых результатах (баланс) до корректировки
- •Отчет о финансовых результатах (Баланс) после корректировки
- •3.8. Ias 10 "События после отчетной даты"
- •Определение события после отчетного периода
- •Раскрытие информации
Возможные варианты построения статей в балансе
1. Активы отражаются в порядке уменьшения их ликвидности. 2. Обязательства отражаются в порядке увеличения срока их погашения |
1. Активы отражаются в порядке увеличения их ликвидности. 2. Обязательства отражаются в порядке уменьшения срока их погашения |
Активы и обязательства делятся на краткосрочные и долгосрочные |
3. Капитал отражается, как правило, в едином порядке в зависимости от возможного его изменения. Первым отражается уставный капитал, так как он изменяется только по решению собственников компании и в наименьшей степени подвержен изменению. Последними могут быть показатели прибыли/убытка, так как эта статья в наибольшей степени подвержена изменению |
Активы организации в зависимости от степени ликвидности - скорости превращения в денежные средства - можно условно разделить на:
- активы с абсолютной ликвидностью - наличные денежные средства;
- активы с очень высокой степенью ликвидности - денежные статьи, такие как денежные средства на расчетном счете, некоторые виды краткосрочных финансовых вложений, в некоторых случаях краткосрочная дебиторская задолженность;
- активы с высокой степенью ликвидности - активы, которые могут быть обращены в денежные средства в течение короткого периода времени. К ним могут относиться готовая продукция, товары повышенного спроса на рынке, краткосрочная дебиторская задолженность;
- активы со средней степенью ликвидности - активы, которые могут быть обращены в денежные средства в течение периода, не превышающего 12 месяцев. К ним относится основная группа запасов, в том числе товаров, дебиторская задолженность;
- активы с низкой степенью ликвидности представляют группу активов, предназначенных не для продажи, а для использования организацией в течение длительного периода времени. Например, основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения.
Все указанные степени ликвидности не рассматриваются в МСФО, классификация ликвидности может быть иной - это дело профессионального суждения.
Выбор порядка представления статей в бухгалтерском балансе организация осуществляет самостоятельно. Выбор в пользу деления активов на краткосрочные и долгосрочные осуществляется, если разбивка на основе ликвидности не дает более надежную и значимую информацию для принятия решения пользователями. Обычно разбивку в порядке ликвидности выбирают финансовые организации, которые не осуществляют поставку товаров, работ, услуг и, соответственно, не ограничены определенным операционным циклом. Также допускается комбинированный подход к отражению информации - с делением активов на краткосрочные и долгосрочные и в порядке изменения ликвидности. Вне зависимости от выбранного варианта отражения статей в балансе организация обязана раскрывать суммы, подлежащие получению или погашению в течение:
- двенадцати месяцев с отчетной даты;
- более чем двенадцати месяцев после отчетной даты.
При представлении статей активов и обязательств с делением на краткосрочные и долгосрочные необходимо исходить из следующих положений.
Актив является краткосрочным, если |
Обязательство является краткосрочным, если |
1) предназначен для продажи и (или) его предполагается реализовать в течение операционного цикла при обычном ходе дел; |
1) предполагается погасить в течение операционного цикла при нормальном ходе дел; |
2) содержится для использования в течение операционного цикла при обычном ходе дел; |
2) предназначено главным образом для торговых целей; |
3) является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничения на использование |
3) у компании нет безусловного права отложить погашение обязательства как минимум на двенадцать месяцев после отчетной даты |
Все прочие активы являются долгосрочными |
Все прочие обязательства являются долгосрочными, в том числе отложенные налоговые обязательства |
В МСФО нет определения долгосрочных активов и обязательств. Все активы и обязательства, которые не признаются краткосрочными, являются долгосрочными.
Некоторые активы, такие как запасы, некоторые виды кредиторской задолженности, всегда признаются краткосрочными активами или соответственно обязательствами, даже если не могут быть обращены в денежные средства (погашены активами) в течение операционного цикла. Например, задолженность по заработной плате всегда признается краткосрочной, даже если срок ее погашения превышает операционный цикл. Товары, не реализованные в течение двенадцати месяцев, не реклассифицируются в долгосрочный актив. Под операционным циклом следует понимать период, в течение которого происходит процесс приобретения товаров, производство продукции и их обмен на денежные средства или их эквиваленты. Если операционный цикл невозможно установить с достаточной точностью, то он принимается равным 12 месяцам. При представлении активов и обязательств как краткосрочных и долгосрочных отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства в соответствии с IAS 12 "Налоги на прибыль" должны быть всегда представлены как долгосрочные.
Баланс может представляться в различных вариантах. Чаще всего баланс представлен в виде таблицы, в виде таблицы с примечаниями или в виде столбца. Выбранная компанией форма бухгалтерского баланса, названия линейных статей и порядок их отражения должны быть утверждены в учетной политике.