- •Оглавление
- •Глава 1. Национальные учетные системы, международные стандарты финансовой отчетности и их взаимодействие
- •Стандарты составления финансовой отчетности по секторам международного рынка
- •Модели национальных учетных систем
- •Подходы к унификации национальных систем учета
- •Этапы реформы системы бухгалтерского учета и отчетности в России
- •Общественные организации в России по внедрению мсфо
- •Структура Совета по международным стандартам финансовой отчетности
- •Кмсфо - смсфо
- •Действующие мсфо
- •Комплект документов мсфо
- •Интерпретации мсфо
- •Задания для самостоятельной работы Вопросы для самопроверки
- •Глава 2. Принципы подготовки финансовой отчетности
- •Структура Принципов
- •2.1. Принципы учета
- •Принципы учета
- •Основополагающие допущения
- •Качественные характеристики
- •Ограничения надежности и достоверности информации
- •2.2. Определение и признание элементов финансовой отчетности
- •Обязательства
- •Капитал
- •2.3. Оценка элементов финансовой отчетности
- •Фактическая стоимость приобретения
- •Восстановительная стоимость
- •Возможная цена продажи (погашения)
- •Дисконтированная стоимость
- •Приведенная стоимость
- •2.4. Концепции поддержания капитала и признания прибыли
- •2.5. Определение и признание доходов и расходов
- •Глава 3. Представление обязательной и промежуточной финансовой отчетности
- •3.1. Ias 1 "Представление финансовой отчетности", ias 7 "Отчет о движении денежных средств", ias 34 "Промежуточная финансовая отчетность". Состав и общие требования к составлению финансовой отчетности
- •Определение финансовой отчетности общего назначения
- •Периоды составления обязательной финансовой отчетности
- •Периоды составления промежуточной финансовой отчетности
- •Комплект финансовой отчетности
- •3.2. Отчет о финансовом положении (бухгалтерский баланс)
- •Условные названия линейных статей, которые должны быть представлены в бухгалтерском балансе, если есть соответствующая информация
- •Возможные варианты построения статей в балансе
- •Баланс в виде столбца
- •3.3. Отчет о совокупном доходе (отчет о прибылях и убытках, отчет о совокупном доходе)
- •Варианты составления отчета о совокупном доходе
- •Анализ расходов при составлении отчета о прибылях и убытках
- •Отчет о прибылях и убытках
- •Отчет о прочих совокупных доходах
- •Отчет о совокупном доходе
- •3.4. Отчет об изменениях в собственном капитале
- •Отчет об изменениях в собственном капитале
- •3.5. Отчет о движении денежных средств
- •Методы представления потоков денежных средств по операционной деятельности
- •Отчет о движении денежных средств
- •3.6. Примечания и раскрытие учетной политики
- •Структура примечаний и раскрытия учетной политики
- •3.7. Ifrs 1 "Принятие международных стандартов финансовой отчетности впервые"
- •Отчет о финансовых результатах (баланс) до корректировки
- •Отчет о финансовых результатах (Баланс) после корректировки
- •3.8. Ias 10 "События после отчетной даты"
- •Определение события после отчетного периода
- •Раскрытие информации
Варианты составления отчета о совокупном доходе
Вариант 1 |
Вариант 2 |
Единый отчет "Отчет о совокупном доходе", включающий компоненты прибыли и убытка и прочего совокупного дохода |
Два отчета: 1) "Отчет о прибылях и убытках" 2) "Прочий совокупный доход" |
Прибыль или убыток являются финансовым результатом и представляют собой разницу между суммарным доходом и расходом, без учета компонентов прочего совокупного дохода.
В отчете о прибылях и убытках должны содержаться как минимум следующие линейные статьи:
1) выручка;
2) затраты по финансированию;
3) доля прибылей и убытков ассоциированных компаний, по совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;
4) прибыль или убыток до налогообложения;
5) расходы по налогу;
6) чистая прибыль или убыток;
7) результаты чрезвычайных обстоятельств;
8) прибыль или убыток неконтролируемой доли;
9) прибыль или убыток собственников материнской компании.
Названия линейных статей не носят обязательного характера. Есть требование о представлении информации, содержащейся в вышеперечисленных статьях.
Отчет о прибылях и убытках организациями разрабатывается самостоятельно. Формат этого отчета прежде всего зависит от выбранного порядка анализа расходов. МСФО предусмотрено, что расходы должны быть распределены на подклассы. Анализ может проводиться по одному из двух вариантов - методу характера расходов или методу функции расходов.
Анализ расходов при составлении отчета о прибылях и убытках
По характеру |
По функциям |
- амортизация; - транспортные расходы; - заработная плата; - прочие расходы; - изменение в стоимости готовой продукции и незавершенного производства |
- себестоимость продаж; - административные расходы; - расходы на реализацию; - прочие расходы |
Анализ расходов по характеру обычно применяется в небольших компаниях, где нет необходимости распределять операционные расходы по функциям. В этом формате есть статья "Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства". Она представляет собой разницу между их оценочным значением на начало и конец периода. В расчет принимается со знаком минус, если стоимость остатков уменьшается, и со знаком плюс, если стоимость остатков увеличилась. Анализ расходов по функциям может дать более значимую информацию, но является более субъективным, чем предшествующий метод. В обоих форматах такие показатели, как "Выручка", "Прибыль до налогообложения", "Налог на прибыль", "Чистая прибыль", будут идентичны. Приведем пример сопоставимости двух подходов.
Отчет о прибылях и убытках
С классификацией расходов по характеру |
С классификацией расходов по функциям | ||
Выручка |
5600 |
Выручка |
5600 |
Затраты на производство: |
Себестоимость реализованной продукции |
(2150) | |
материалы |
(1000) | ||
заработная плата |
(1300) |
Управленческие расходы |
(800) |
амортизация |
(450) |
Коммерческие расходы |
(250) |
расходы на рекламу |
(200) |
Прочие доходы |
100 |
Себестоимость запасов готовой продукции: |
Прочие расходы |
(60) | |
Прибыль | |||
на начало года |
(500) |
до налогообложения |
2440 |
на конец года |
250 |
Налог на прибыль |
(600) |
Доходы по процентам |
100 |
Чистая прибыль |
1840 |
Банковские расходы |
(60) |
|
|
Прибыль до налогообложения |
2440 |
|
|
Налог на прибыль |
(600) |
|
|
Чистая прибыль |
1840 |
|
|
Организация может выбрать любой анализ расходов при составлении отчета о прибылях и убытках и соответственно формат отчета.
Отчет о прочем совокупном доходе включает статьи доходов и расходов, включая переклассифицированные корректировки, которые не признаются в прибыли и убытке. К переклассифицированным корректировкам относятся переклассифицированные в прибыль или убыток текущего периода суммы, признанные в составе прочего совокупного дохода в текущем или предыдущем периодах. Нет необходимости в переклассификационных корректировках при изменении стоимости основных средств, учитываемых в соответствии с IAS 16 "Основные средства", нематериальных активов, учитываемых в соответствии с IAS 38 "Нематериальные активы", а также при возникновении актуарных прибылей и убытков по пенсионным планам с установленными выплатами, учитываемых в соответствии с IAS 19 "Вознаграждение работникам". Перечисленные компоненты отражаются в совокупном доходе и не переносятся в прибыль или убыток последующих периодов, однако могут относиться на нераспределенную прибыль, например по мере использования актива или его выбытия. Актуарные прибыли и убытки отражаются в нераспределенной прибыли в периоде признания в качестве прочего совокупного дохода. Другие стандарты определяют, в каких случаях требуются переносы в прибыли и убытки, которые именуются переклассификационными корректировками. Переклассификационные корректировки возникают при выбытии зарубежной деятельности, учитываемой в соответствии с IAS 21 "Влияние изменений валютных курсов", при прекращении признания финансовых активов, предназначенных для продажи или в случае влияния прогнозируемой хеджируемой сделки на прибыль и учитываемых в соответствии с IAS 39 "Финансовые инструменты - признание и оценка".
В составе прочего совокупного дохода отражаются:
- прирост или снижение от переоценки основных средств и нематериальных активов;
- актуарные прибыли или убытки по пенсионным планам с фиксированными выплатами;
- прибыли и убытки, возникающие при пересчете функциональной валюты в валюту отчетности по зарубежной деятельности;
- прибыль или убыток от хеджирования денежных потоков.